■李國耀 哈爾濱商業(yè)大學MBA、MPA中心 哈藥集團三精制藥股份有限公司

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，降低成本是每個企業(yè)都在不斷追求的生產(chǎn)目標，只有降低成本，才能增大企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到更大的發(fā)展。而要想有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，就必須要做好企業(yè)的成本管理工作。本文中筆者通過對傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理的概念、目標、控制、方法等幾方面問題進行對比，指出了傳統(tǒng)與現(xiàn)代成本管理的不同之處。

一、成本管理概念

傳統(tǒng)成本管理主要是指對產(chǎn)品的直接成本進行控制，即在傳統(tǒng)成本管理的理念下，企業(yè)產(chǎn)品的成本主要是指制造成本，包括直接材料、直接人工成本以及直接制造成本等。對于產(chǎn)品的研發(fā)、管理、銷售等其他費用則不歸為成本費用當中。這種成本費用劃分方法在生產(chǎn)力水平較低的時代中是較為合理的一種成本管理方法，但隨著生產(chǎn)力水平的不斷提升，企業(yè)的直接生產(chǎn)成本占產(chǎn)品總成本的比例不斷下降，而其他費用則逐漸占據(jù)較大的成本比例，這樣情況下再使用傳統(tǒng)成本管理的成本費用劃分方法顯然是不能滿足企業(yè)成本管理需求的。

而在現(xiàn)代成本管理中則認為企業(yè)的生產(chǎn)成本除了包括直接的生產(chǎn)生產(chǎn)以外，還包括產(chǎn)品的整個活動周期中所產(chǎn)生的其他費用，如研發(fā)成本、管理成本、銷售成本等等。這種產(chǎn)品成本的劃分較為全面，將產(chǎn)品周期的所有成本都進行了全面概括，兼顧了產(chǎn)品的直接制造成本和經(jīng)營成本、顧客使用成本、社會成本?，F(xiàn)代成本管理方法體現(xiàn)了產(chǎn)品內(nèi)部的實際價值鏈，是以市場發(fā)展和客戶需求為導向的成本管理方法，非常適合現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。

二、成本管理目標

由于傳統(tǒng)成本管理是在工業(yè)經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代下產(chǎn)生的，因此其對于社會化生產(chǎn)背景下的企業(yè)成本控制有著很好的管理作用。這是因為在這段時期中，傳統(tǒng)成本管理主要是站在資本家的角度進行成本管理，其主要的目的是為了最大程度的降低生產(chǎn)成本，以獲取更大的經(jīng)濟利潤，而并沒有考慮到顧客使用成本和社會成本的問題。這種成本管理目標是存在很大問題的，直接導致了勞資之間的矛盾進一步的激化。

與傳統(tǒng)成本管理不同，現(xiàn)代成本管理是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上進行成本管理，以期通過成本管理來提高企業(yè)的市場競爭力。這就要求對企業(yè)的成本結(jié)果和成本行為同時進行控制管理，并擴大成本管理的對象范圍，將客戶的使用成本與社會成本也納入企業(yè)成本管理范圍中?？梢哉f，現(xiàn)代成本管理的目標除了產(chǎn)品原材料成本以及生產(chǎn)所需人工成本以外，還包括企業(yè)為擴大市場規(guī)模而花費的成本，以及為了促進企業(yè)產(chǎn)品銷售額增長而作出的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整所產(chǎn)生的無形產(chǎn)品成本。

三、成本管理的控制范圍

由于傳統(tǒng)成本管理將成本的控制范圍固定在了生產(chǎn)的最基層，因此其很難產(chǎn)品價值鏈的其他環(huán)節(jié)實現(xiàn)有效成本控制，成本管理效果較差。

而現(xiàn)代成本管理則在傳統(tǒng)成本管理的基礎上進一步擴大了成本管理的控制發(fā)內(nèi)，不但對企業(yè)內(nèi)部進行成本控制，還對企業(yè)外部中影響成本的因素進行有效控制。不但對生產(chǎn)流程的下游進行控制，還對產(chǎn)品整個周期中的中游和上游采取了有效控制?，F(xiàn)代成本管理以為，對于成本的管理與控制不但要從節(jié)約成本這一方面進行控制，還要從增大投入產(chǎn)出效益，減少不增值的支出，以獲取最大的經(jīng)濟效益這方面進行考慮，這也正是現(xiàn)代成本管理中最典型的一個成本管理方法—作用成本法的核心所在。

四、成本管理方法

在傳統(tǒng)成本管理方法中，成本控制的方法主要是通過減少支出、降低成本來實現(xiàn)的，由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點放在了降低產(chǎn)品的直接制造費用之上，而忽略了其他的間接費用，從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài)。

現(xiàn)代成本管理方法主要有：作業(yè)成本法、價值鏈分析、成本動因分析。作業(yè)的成本是成本管理的核心，在進行計算的時候要通過多方面的核算才能夠進行有效確認，這一過程會大大的消耗企業(yè)的相關資源。通過進行成本動因的分析，才能將與其相關的資源合理的分攤到成本核算對象，這一成本計算方式就是作業(yè)法成本管理。在進行作業(yè)成本計算的過程中要運用倒推式計算方法。我們通常將這一方法稱作業(yè)消耗資源倒退計算法。通過倒退式計算可以清晰的分析并合理的分攤資源消耗成本。對于價值鏈的分析必須要以市場以及客戶的需求為導向，這是整體價值管理的最基本目標，只有通過將價值與企業(yè)核心競爭力緊密聯(lián)系產(chǎn)能讓企業(yè)的市場占有率以及客戶滿意度相掛鉤。

五、結(jié)語

由上述分析可以看出，傳統(tǒng)的成本管理理論與方法已經(jīng)不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下的企業(yè)發(fā)展和成本管理需要。而作為傳統(tǒng)成本管理的延伸，現(xiàn)代成本管理在其基礎上根據(jù)企業(yè)市場的發(fā)展需要對其理論進行了完善，并形成了一些新的成本管理方法，擴大了成本管理的目標與控制范圍，提高了現(xiàn)代企業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供了更健全的成本管理體系。

[1]王樹，趙立軍.現(xiàn)代成本管理的基本特征[J].財會通訊（綜合版）.2011（5）

[2]張曉東.企業(yè)成本管理和控制措施[A].冶金技術(shù)經(jīng)濟學術(shù)論文集[C].2009