周 琪 張文文

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，山東 濟(jì)南 250014）

一、引言

隨著2001年10月安然財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)，為其審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到刑事調(diào)查，此后2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開(kāi)安達(dá)信，安達(dá)信在全球分崩離析。此事件使得倫理問(wèn)題備受企業(yè)關(guān)注。倫理的決策都由領(lǐng)導(dǎo)者做出的，他們的價(jià)值觀，態(tài)度和行為在某種程度上影響著組織倫理氣氛，并對(duì)員工的道德行為有一定的潛移默化的作用。每一個(gè)管理者做出的決策不僅代表個(gè)人意愿，同時(shí)也代表了在一定社會(huì)、法律、政治環(huán)境中組織的決策[1]。倫理的決策對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理領(lǐng)導(dǎo)作用尤其顯現(xiàn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所大都是以團(tuán)隊(duì)形式來(lái)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是外部信譽(yù)的缺失還是內(nèi)部懶散的員工，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響重大，由領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程中的倫理問(wèn)題所造成的各種消極后果是值得人們對(duì)倫理領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題的進(jìn)行反思的。

所謂倫是指人、群體、社會(huì)、自然之間的利益關(guān)系，包括人與他人、群體、社會(huì)、自然的關(guān)系，群體與群體、社會(huì)、自然之間的關(guān)系，社會(huì)與社會(huì)、自然的關(guān)系等；理即道理、規(guī)則和原則，二者結(jié)合就是處理人、社會(huì)、群體、自然之間利益關(guān)系的行為規(guī)范[2]。倫理領(lǐng)導(dǎo)作為組織管理的新課題，Brown和Trevino等（2005）將倫理型領(lǐng)導(dǎo)力定義為“在個(gè)人行為及人際關(guān)系中表現(xiàn)出規(guī)范性的、適當(dāng)?shù)男袨椋⑼ㄟ^(guò)雙向溝通、鞏固和決策，在其追隨者中促進(jìn)這種行為”[3]。由此來(lái)看倫理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)涵就體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人特質(zhì)以及行為特質(zhì)上，這也是中國(guó)先秦優(yōu)秀的儒家思想所體現(xiàn)的君主自修與治世之道的統(tǒng)一。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中倫理領(lǐng)導(dǎo)的作用

倫理領(lǐng)導(dǎo)的作用體現(xiàn)在兩個(gè)層面，即具體的內(nèi)部員工行為和外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及整體上組織倫理文化的影響。下面基于此三個(gè)方面來(lái)談倫理領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的作用。

（一）倫理領(lǐng)導(dǎo)與規(guī)避員工行為風(fēng)險(xiǎn)

1.員工行為風(fēng)險(xiǎn)劃分。專業(yè)知識(shí)的人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，人力資本是體現(xiàn)在人身上的知識(shí)和技能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本投入體現(xiàn)在培訓(xùn)和維持使用、激勵(lì)約束方面的投資?？墒怯捎趩T工公平感知的差異與復(fù)雜性，在創(chuàng)新的組織結(jié)構(gòu)中很難建立一套皆準(zhǔn)的績(jī)效評(píng)估體系和激勵(lì)機(jī)制。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分緊張和壓力的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，一旦員工流失，企業(yè)對(duì)員工的投資也付水東流，人員流失的危害不僅給事務(wù)所帶來(lái)應(yīng)有收益和初始投入成本的損失，還包括尋找新員工發(fā)生的重置成本。

員工代理風(fēng)險(xiǎn)主要包含敗德行為和逆向選擇，前者是由于員工消極怠工、玩忽職守。后者則由于員工選擇有益于自身利益損害企業(yè)或是組織整體利益的行為，比如過(guò)度消費(fèi)等。這兩種行為造成企業(yè)對(duì)員工的投資損失發(fā)生的可能性稱之為代理風(fēng)險(xiǎn)。代理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期“隱形殺手”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中很多審計(jì)業(yè)務(wù)需要員工的高度警惕，員工的謹(jǐn)慎和細(xì)致單單依靠領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督并不是最有效的方式，因此基于倫理領(lǐng)導(dǎo)來(lái)解釋員工行為尤為重要。

2.倫理領(lǐng)導(dǎo)與組織認(rèn)同。Rest（1986）提出了倫理決策的四階段過(guò)程：倫理感知、倫理判斷、倫理意向、倫理行為，并證明了各階段之間顯著相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工倫理行為的決策過(guò)程離不開(kāi)對(duì)組織倫理的認(rèn)識(shí)，并基于此認(rèn)識(shí)做出倫理行為。倫理型領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)尊重每一個(gè)人，無(wú)論是基層的員工還是高層的員工都能會(huì)得到公平的對(duì)待，同時(shí)倫理型領(lǐng)導(dǎo)者重視員工的貢獻(xiàn)，并給予員工公正的獎(jiǎng)勵(lì)[4]。倫理型領(lǐng)導(dǎo)者與員工之間可以進(jìn)行有效溝通，愿意與員工分享自己關(guān)于成功和失敗的經(jīng)驗(yàn)，在員工遇到困難時(shí)會(huì)給予員工支持和鼓勵(lì)，同時(shí)還會(huì)指導(dǎo)員工的日常工作關(guān)系，鼓勵(lì)員工間的相互團(tuán)結(jié)和支持，指導(dǎo)員工如何在組織中進(jìn)行溝通交流，以及如何分配權(quán)力和地位等[5]，滿足了員工的情感支持需要。西方學(xué)者認(rèn)為這種組織認(rèn)同感的作用結(jié)果在員工行為和心理上，當(dāng)員工覺(jué)得自己在團(tuán)隊(duì)中得到應(yīng)有的尊重時(shí)，會(huì)為團(tuán)隊(duì)付出更多的精力。結(jié)合外國(guó)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)倫理的理論闡述以及實(shí)證研究，都不難看出倫理領(lǐng)導(dǎo)能帶來(lái)員工對(duì)組織的認(rèn)同感，這種對(duì)組織的認(rèn)同感會(huì)直接作用于員工行為，也是員工從心理認(rèn)知到行為決策的過(guò)程。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理型領(lǐng)導(dǎo)者在領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)關(guān)心員工可以使得員工因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者的品格而愿意追隨；適時(shí)與員工雙向溝通可增強(qiáng)員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者帶隊(duì)方式的認(rèn)可程度，避免下屬與組織一些不必要的沖突；在處理獎(jiǎng)金分配問(wèn)題上做到公平公正可以強(qiáng)化員工對(duì)組織的信賴，領(lǐng)導(dǎo)者的倫理行為都會(huì)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力，這會(huì)增加下屬的滿意度，這會(huì)使得員工忠誠(chéng)于組織，不會(huì)輕易懈怠，更不會(huì)在事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)輕易離職。員工行為風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的組成，倫理型領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)化為員工認(rèn)同的效果就體現(xiàn)在提升員工滿意，激勵(lì)員工做出有利于組織利益的行為，這也將成為員工與組織簽下的一份隱形的契約。

（二）倫理領(lǐng)導(dǎo)與客戶責(zé)任、社會(huì)責(zé)任

由于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，領(lǐng)導(dǎo)者決定著審計(jì)方向，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的虛假報(bào)告大都由于團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者徇私舞弊造成，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)結(jié)果一經(jīng)產(chǎn)生并被信息使用者引用，所造成的社會(huì)影響是巨大的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確了“社會(huì)公眾是唯一的委托人”。倫理型的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)客戶、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)也是樹(shù)立企業(yè)形象的關(guān)鍵。這種關(guān)心企業(yè)的形象的行為通常被成為聲譽(yù)管理。

（三）倫理領(lǐng)導(dǎo)與倫理文化

倫理文化是組織群體中所有成員共同具有的認(rèn)識(shí)、思想、信仰、價(jià)值取向和思維方式，是每個(gè)組織成員對(duì)組織事務(wù)及組織本身的認(rèn)知體系，是價(jià)值觀念、道德意識(shí)、道德評(píng)價(jià)和道德習(xí)慣等因素的總體結(jié)構(gòu)。企業(yè)倫理文化體現(xiàn)在組織及成員共建的倫理精神中，因此企業(yè)倫理文化既涉及領(lǐng)導(dǎo)者和員工之間應(yīng)該共同遵守的行為準(zhǔn)則也包含企業(yè)在處理與外部社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系時(shí)應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的倫理型的領(lǐng)導(dǎo)者不只是具備傳統(tǒng)的個(gè)人品質(zhì)，還應(yīng)該利用公司資源來(lái)支持和推動(dòng)倫理行為的發(fā)生，也就是要建立一種支持倫理決策的倫理文化，這種文化能夠有效的支持倫理決策的價(jià)值觀、期望、信仰以及行為模式。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中通過(guò)倫理領(lǐng)導(dǎo)，創(chuàng)造出能被下屬以及外部利益相關(guān)者能夠感知的倫理氛圍，做出保障審計(jì)的公平合理的規(guī)章，讓下屬知道如何謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)業(yè)務(wù)，如何維護(hù)團(tuán)隊(duì)的道德準(zhǔn)則，因此倫理領(lǐng)導(dǎo)直接指引了企業(yè)的倫理文化。

三、倫理思想對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理建設(shè)的啟示

倫理型領(lǐng)導(dǎo)者通過(guò)一定途徑把企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須恪守的倫理道德規(guī)則轉(zhuǎn)化為企業(yè)成員的自覺(jué)要求，并體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，儒家倫理觀對(duì)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所倫理體系具有很高的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)過(guò)程中構(gòu)建一種“仁”、“禮”來(lái)約束員工行為、鞭策和激勵(lì)下屬。

（一）倫理型領(lǐng)導(dǎo)者首先應(yīng)該注重倫理人格塑造

儒家思想注重君子“自修”，倫理領(lǐng)導(dǎo)的定義中就提出，倫理領(lǐng)導(dǎo)也是領(lǐng)導(dǎo)者追求自我倫理的過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中員工倫理行為的形成首要的感知因素需要倫理領(lǐng)導(dǎo)來(lái)“言傳身教”，因此很多團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重倫理人格的塑造，自己應(yīng)該“獨(dú)善其身”，自覺(jué)維護(hù)真實(shí)合法公允的審計(jì)理念，堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正的審計(jì)態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)心理，從精神上樹(shù)立倫理意識(shí)，明確倫理的重要性。

（二）注重倫理建設(shè)

儒家思想中“仁”體現(xiàn)在對(duì)員工的關(guān)懷，即“愛(ài)人”，對(duì)員工以禮相待，才能獲得員工尊重，建立儒家所謂“親親”“尊尊”來(lái)改善因業(yè)務(wù)繁重帶來(lái)充斥壓力的組織氛圍。另外還應(yīng)該以“禮”調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種關(guān)系，可將職業(yè)道德的強(qiáng)制性與自覺(jué)性有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)學(xué)“禮”而懂禮，遵守符合自身的行為規(guī)范，以約束自身的行為，從而“禮達(dá)而分定”，達(dá)到社會(huì)的和諧。對(duì)于工作分配不公，以及人才引進(jìn)方面徇私舞弊不僅會(huì)加大員工不滿，還會(huì)帶來(lái)業(yè)績(jī)質(zhì)量的下降。會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該基于“人倫”體系來(lái)配置人才，也就是“唯賢是舉”，防范企業(yè)人才配置風(fēng)險(xiǎn)。從另一方面來(lái)說(shuō)建立秩序公平的氛圍本身就是一種激勵(lì)手段。

（三）注重倫理經(jīng)營(yíng)

倫理經(jīng)營(yíng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)社會(huì)的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)結(jié)果一經(jīng)產(chǎn)生，就被社會(huì)直接引用。因此所造成的社會(huì)影響是巨大的。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該首先評(píng)價(jià)自己團(tuán)隊(duì)對(duì)所委托的審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，在為客戶做審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這樣才能高質(zhì)量地完成其職業(yè)工作。“義”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任所在，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)通關(guān)規(guī)章制度形成強(qiáng)化事務(wù)所“重義輕利”，并保證事務(wù)所的工作的獨(dú)立性，尤其防止與客戶合謀欺詐信息使用者的行為。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任，在遭遇利益與正義沖突的審計(jì)困境時(shí)要“重義輕利”，這樣才能做出公正的審計(jì)報(bào)告，出具正確的審計(jì)意見(jiàn)，為企業(yè)帶來(lái)良好的信譽(yù)。

[1]哈特曼等著.企業(yè)倫理學(xué)[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2011.（2）.

[2]周祖城.企業(yè)倫理學(xué)[M].清華大學(xué)出版社，2005:3頁(yè).

[3]M.E.Brown，L.K.Trevino，D.Harrison.Ethical leadership:A SocialLearning Perspective forConstructDevelopmentand Testing.OrganizationalBehaviorand Human Decision Processes.2005，97:117-134.

[4]M.E.Brown，L.K.Trevino.EthicalLeadership:A Review and Future Directions.The Leadership Quarterly.2006，17:595-616.

[5]S.Albert，B.E.Ashforth，J.E.Dutton.OrganizationalIdentity and Identification:Charting New Watersand Building New Briges.Academy of Management Review.2000，25（1）:13-17.