馬媛媛

（蚌埠醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處，安徽 蚌埠 233000）

近年來(lái)，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，各高校搶抓機(jī)遇，加快發(fā)展，發(fā)展的同時(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管工作也提出了更高的要求，如何進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失，推動(dòng)高校事業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前迫切需要解決的問(wèn)題。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)已勢(shì)在必行。

一、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高高校會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

目前，許多高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制，會(huì)計(jì)核算的隨意性、會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作等現(xiàn)象已屢見(jiàn)不鮮，這些行為嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，難以為高校管理者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)決策依據(jù)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程制定相互制約、相互牽制的內(nèi)部工作約束制度，加大對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)管和控制，可以有效防止會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作等舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

（二）保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整

高校是非營(yíng)利性的全額撥款事業(yè)單位，其開(kāi)辦資金由國(guó)家提供，其所有資產(chǎn)應(yīng)全部歸屬?lài)?guó)家所有。高校在合理利用國(guó)有資源的同時(shí)，也有責(zé)任、有義務(wù)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。但由于高校涉及資產(chǎn)類(lèi)別多，工作量大，不利于管理，加之社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，學(xué)校資產(chǎn)被據(jù)為個(gè)人所有、被惡意毀損破壞及不按規(guī)定程序報(bào)廢資產(chǎn)等現(xiàn)象，已經(jīng)造成了國(guó)有資產(chǎn)損耗、流失。建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、保管、使用、維修等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，可以有效防止和減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的損耗、浪費(fèi)、流失等現(xiàn)象的發(fā)生，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。

（三）促進(jìn)高校事業(yè)依法有序健康發(fā)展

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就是用制度約束行為，用制度規(guī)范行為，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、積極防御風(fēng)險(xiǎn)，即通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度監(jiān)管各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)章制度的要求依法開(kāi)展，減少和防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，進(jìn)一步提高高校抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)高校事業(yè)依法有序健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的緊迫性

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，難以發(fā)揮內(nèi)控作用

目前，部分高校過(guò)于強(qiáng)調(diào)教學(xué)科研的中心地位，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，缺乏認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，或誤認(rèn)為日常的工作規(guī)章制度就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更有部分教職工認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)于束縛會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，降低工作效率，進(jìn)而忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)和實(shí)施，直接導(dǎo)致難以建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使得內(nèi)控作用難以發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低及職業(yè)道德缺失，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度

部分會(huì)計(jì)人員基本業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，不了解或不能掌握相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以致造成會(huì)計(jì)工作失誤，形成賬賬不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。還有一些會(huì)計(jì)人員由于道德意識(shí)薄弱，為了一己之私或一旦遇到與個(gè)人利益相沖突的情況，為了保全個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，往往喪失原則，不顧職業(yè)操守，未能按章辦事，對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理違規(guī)操作，如主動(dòng)參與偽造、變?cè)?、篡改、隱匿、毀損會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制拋之腦后，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，流于形式，降低了財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，缺乏約束作用

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全具體表現(xiàn)在：一是對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未能全面得到控制監(jiān)督，在實(shí)際工作中還存在著遺漏點(diǎn)；二是目前高校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基本都是依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—基本規(guī)范（試行）》為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際作出了相關(guān)規(guī)定，但由于國(guó)家還沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)高校內(nèi)控會(huì)計(jì)制度，所以高校自行制定的內(nèi)控措施還是一個(gè)雛形，對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)所制定的控制措施還不完整，還有不合理的地方；三是部分高校還存在不相容職務(wù)未分離的現(xiàn)象，即未形成“內(nèi)部牽制”，如出納人員兼管收入支出賬務(wù)的登記，籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行兼顧著會(huì)計(jì)記錄等；四是現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未能隨著環(huán)境、業(yè)務(wù)的不斷變化而及時(shí)更新完善，未能發(fā)揮約束作用。

（四）預(yù)算管理缺乏有效制約機(jī)制，使預(yù)算管理失去了嚴(yán)肅性

預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理工作的中心環(huán)節(jié)，直接決定了學(xué)校的收支規(guī)模和可持續(xù)發(fā)展能力，但目前一些高校對(duì)預(yù)算管理缺乏有效內(nèi)控措施，尚未建立完善的預(yù)算管理制度，存在著預(yù)算管理意識(shí)淡薄、編制方法不科學(xué)、隨意申報(bào)項(xiàng)目支出、追加預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)、更改原有預(yù)算資金用途等現(xiàn)象，造成了預(yù)算剛性執(zhí)行力不到位，預(yù)算資金使用效益低下，使預(yù)算管理失去了嚴(yán)肅性。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效監(jiān)督，削弱了內(nèi)控制度的發(fā)揮

任何一種內(nèi)控制度都要通過(guò)監(jiān)督考評(píng)，才能檢驗(yàn)它是否按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和要求貫徹執(zhí)行，才能檢驗(yàn)它是否發(fā)揮了作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到貫徹執(zhí)行，是否發(fā)揮約束作用，也必須進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)。而目前一部分高校沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的考評(píng)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效監(jiān)督，還有部分高校雖然設(shè)有審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，但鑒于其缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督作用也難以發(fā)揮，即便監(jiān)督考評(píng)，也都是事后控制，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很難進(jìn)行事前、事中、事后控制的全過(guò)程監(jiān)督，使得監(jiān)督檢查流于形式，削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主動(dòng)性、積極性，影響了內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

（一）樹(shù)立正確的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整方面提供制度約束，保障高校事業(yè)的健康發(fā)展。高校應(yīng)轉(zhuǎn)變舊有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，組織專(zhuān)人對(duì)高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的緊迫性、重要作用進(jìn)行宣傳，通過(guò)組織全員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高全校教職員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，積極把內(nèi)控制度落實(shí)到教學(xué)、科研、后勤等各個(gè)工作領(lǐng)域，從而全面實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)控目標(biāo)，保障高校的生存和發(fā)展。

（二）建立健全高效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四條高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實(shí)完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這條規(guī)定正是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，更加明確了高校要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，具體應(yīng)遵循以下原則：一要合法，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定；二要全面，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束涉及高校會(huì)計(jì)工作的所有人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，不能有遺漏；三要不相容職務(wù)分離，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監(jiān)督，以防范工作失誤和舞弊行為的發(fā)生。具體為：出納人員與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記，支票保管與印章保管，資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收，付款審批與付款執(zhí)行等職務(wù)；四要及時(shí)完善，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要和不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，要不斷對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度修訂完善。

（三）強(qiáng)化高校預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理工作核心內(nèi)容，所以預(yù)算控制也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要部分，高校加強(qiáng)預(yù)算管理，一要強(qiáng)化全員預(yù)算管理意識(shí)，使全體教職工認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，充分調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的主動(dòng)性；二是高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定出適合本校發(fā)展的預(yù)算編制方法，科學(xué)合理的預(yù)算編制可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；三要建立授權(quán)審批制度，嚴(yán)格控制隨意增加預(yù)算經(jīng)費(fèi)、改變預(yù)算資金用途等現(xiàn)象，提高預(yù)算資金使用效益，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性；四要建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)預(yù)算執(zhí)行人員輔以獎(jiǎng)懲措施，從而提高預(yù)算剛性執(zhí)行力，強(qiáng)化預(yù)算管理。

（四）提高會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平和全體教職工的道德觀

會(huì)計(jì)人員是高校會(huì)計(jì)工作的具體執(zhí)行者，必須定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)使會(huì)計(jì)人員熟知國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，提供業(yè)務(wù)水平，有效避免因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)水平匱乏造成會(huì)計(jì)工作失誤；另一方面，加強(qiáng)全體教職員工的職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，用職業(yè)道德規(guī)范來(lái)約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保障高校各項(xiàng)工作依法有序進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督

高校應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督制度、設(shè)置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也可以通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)定期對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查等外部監(jiān)督來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，通過(guò)有效監(jiān)督，可以檢查出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況中存在的隱患和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修訂內(nèi)控措施，以利于完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更有效地為實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)提供保障。另外，還應(yīng)強(qiáng)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制的全過(guò)程監(jiān)督，從而確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，可以有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，新形勢(shì)下的高校應(yīng)充分重視其重要性，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并不斷加以完善，使其充分發(fā)揮作用，更好地為高?？沙掷m(xù)發(fā)展提供保障。

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