郭青山

（云南民族大學(xué)，云南 昆明 650031）

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境問題

我國很多中小企業(yè)的所有者與經(jīng)營者未分離，企業(yè)所有者在企業(yè)中的權(quán)利相對集中，因此他們的管理能力與經(jīng)營理念對企業(yè)的發(fā)展有著重大影響。然而中小企業(yè)管理者素質(zhì)偏低，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，大部分以經(jīng)營管理過程中依靠經(jīng)驗和直覺，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。重要事項決策沒有科學(xué)的決策機制，往往由所有者一人決定，權(quán)力不受牽制。中小企業(yè)規(guī)模普遍較小，組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配混亂。由于人員不足等原因，導(dǎo)致人員配置不合理，許多不相容職位未分離，忽略基本的內(nèi)部牽制制度，有些企業(yè)設(shè)有相應(yīng)的牽制制度，但在實施過程中為方便行事而落實不到位，形同虛設(shè)，相關(guān)審批程序也混亂，從而內(nèi)部牽制得不落實。誠實守信和職業(yè)道德也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)境，它不僅是個人道德的一個判斷標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要基礎(chǔ)，然而我國中小企業(yè)內(nèi)誠實守信與職業(yè)道德也存在很大的問題，有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工不遵守誠信原則和職業(yè)道德，因個人私利而作出損害企業(yè)利益的錯誤或舞弊行為，視企業(yè)內(nèi)部控制于不顧，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

目前中小企業(yè)普遍沒有建立自己的內(nèi)部控制制度，即使設(shè)有相關(guān)內(nèi)控制度也沒有涵蓋所有應(yīng)該涵蓋的領(lǐng)域。財務(wù)工作混亂無序，會計信息嚴(yán)重失真，會計工作缺乏嚴(yán)肅態(tài)度，不少企業(yè)未建立印章、票據(jù)管控制度，會計人員分工制度不充分，甚至?xí)?、出納由同一人負責(zé)，未設(shè)立審計部門，會計憑證取得與填制不合法，或在發(fā)生相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)后根本就沒有相應(yīng)的記錄，以此為依據(jù)編制出來的賬簿和財務(wù)報表嚴(yán)重不符合實際，有些企業(yè)為達到一些不法目的進行會計數(shù)據(jù)偽造。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的缺乏

我國中小企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要部分，又是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要機制，在中小企業(yè)中卻很少設(shè)立，有些企業(yè)即使設(shè)立了審計部門，其審計人員也不夠?qū)I(yè)，往往是由其他職位人員兼任，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，企業(yè)也不提供相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，所以發(fā)揮不了其應(yīng)有的職能效果，甚至有些存在不相容崗位的兼任，這種情況不僅會損害監(jiān)督的效果，甚至給員工提供舞弊的機會。而現(xiàn)實中，中小企業(yè)出于成本的考慮，很少中小企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門，即便有些中小企業(yè)設(shè)立了，也出于各種原因?qū)е略趯嵺`經(jīng)營管理中形同虛設(shè)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的改善對策

出于我國中小企業(yè)自身背景和特點出發(fā)，我國中小企業(yè)建立內(nèi)部控制雖然不能也不需要完全遵照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求設(shè)置，但也可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》并結(jié)合中小企業(yè)自身的經(jīng)營和業(yè)務(wù)特點的需要來建立和實施內(nèi)部控制。依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，我國中小企業(yè)在建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時也可從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這幾方面著手，結(jié)合企業(yè)自身特點和需要，建設(shè)符合企業(yè)各自實際情況的內(nèi)部控制。

（一）完善中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

結(jié)合中小企業(yè)實際情況，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，首先要從提高領(lǐng)導(dǎo)者及員工的內(nèi)部控制意識出發(fā)，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要意識到內(nèi)部控制對中小企業(yè)的重要性，建立符合企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制，以身作則并自覺接受內(nèi)部控制的約束和相應(yīng)的監(jiān)督，為有效實施內(nèi)部控制起帶頭作用，并對各個工作領(lǐng)域的員工提出遵守內(nèi)部控制要求及提供相應(yīng)的培訓(xùn)。其次是根據(jù)企業(yè)的自身特點的發(fā)展需要，建立一個良好的組織結(jié)構(gòu)。由于中小企業(yè)發(fā)展初期的規(guī)模小，業(yè)務(wù)活動相對簡單，因此組織結(jié)構(gòu)也比較簡單，但隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不擴大，業(yè)務(wù)活動也變的復(fù)雜，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也要作出相應(yīng)的調(diào)整，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和職能部門時要科學(xué)合理，實現(xiàn)企業(yè)的高效動作。最后就是建立良好的企業(yè)文化，釀造和諧的工作環(huán)境，注重提高領(lǐng)導(dǎo)者及普通員工的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，樹立正確的價值觀。

（二）建立風(fēng)險評估機制

建立企業(yè)風(fēng)險評估機制，提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險意識，設(shè)立科學(xué)的決策機制，逐步改變領(lǐng)導(dǎo)者“一言堂”的決策現(xiàn)象。有些條件好的中小企業(yè)可以設(shè)立專門的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，及時地發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生后也可制定有效的應(yīng)對措施，使損失最小化。

（三）控制活動方面

中小企業(yè)在財務(wù)方面應(yīng)做到設(shè)置科學(xué)的財務(wù)部門，配備具有相應(yīng)專業(yè)能力的財務(wù)人員，劃分崗位職責(zé)，做到不相容職位分離。按照國家相關(guān)規(guī)定的要求，設(shè)置會計科目，建立會計總分類賬以及明細賬，按要求設(shè)置、使用和填寫會計憑證及其他會計資料。在實物資產(chǎn)控制方面，要嚴(yán)格控制對實物的管理，禁止未經(jīng)允許接觸的人員接觸企業(yè)實物資產(chǎn)，對實物資產(chǎn)從取得到報廢或領(lǐng)取的各個環(huán)節(jié)要嚴(yán)格控制。在授權(quán)審批方面也要嚴(yán)格控制，在經(jīng)營管理過程中不得越權(quán)審批或不該審批而不審批。

（四）建立完善的信息與溝通系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)自身特點和需要，并在本著成本效益原則的基礎(chǔ)上建立合理的信息與溝通機制，以促進企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)中可以建立至上而下的信息傳達機制和由下至上的信息反饋機制，這樣可以使信息高效率的傳達和解決企業(yè)管理者對員工的信息反饋及相關(guān)市場反饋的缺陷。

（五）建立企業(yè)的監(jiān)督機制

在企業(yè)中建立監(jiān)督機制，最典型的是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)將直接對企業(yè)所有者負責(zé)，應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性，其主要職責(zé)不僅包括對會計賬目的審核，還包括對其他經(jīng)營管理活動的稽查和評價。并嚴(yán)格按照監(jiān)督結(jié)果對相關(guān)人員作出獎勵和處罰。

三、結(jié)束語

總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制對中小企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用，中小企業(yè)應(yīng)建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制，并將之落實到位，而不能只停留在手冊上和墻上。只有在實際工作中貫徹落實的內(nèi)部控制才能發(fā)揮其功效。

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