樂雪冰

（中國人民大學(xué)商學(xué)院，北京 100000）

一、作業(yè)與作業(yè)成本

作業(yè)成本控制法在企業(yè)控制中占據(jù)著重要的地位和價(jià)值，作業(yè)法英文簡(jiǎn)稱ABC，其主要以作業(yè)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)運(yùn)營成本的確認(rèn)、計(jì)量來統(tǒng)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)成本的方法。它是一種先進(jìn)的成本統(tǒng)計(jì)方法，成本計(jì)算方法與成本控制互相結(jié)合，形成了全面的成本管理制度。作業(yè)時(shí)企業(yè)提供產(chǎn)品或者勞動(dòng)工作的整體環(huán)節(jié)，產(chǎn)品生產(chǎn)過程都由作業(yè)形成，制造業(yè)企業(yè)的作業(yè)成本按照作業(yè)的分類可以分為單位水平的成本，生產(chǎn)批次的水平成本、產(chǎn)品維系成本等，必須要統(tǒng)計(jì)好ABC的基本思想和生產(chǎn)成本的關(guān)系，保證企業(yè)在一個(gè)均衡與可持續(xù)發(fā)展的狀況下穩(wěn)定生產(chǎn)與增長(zhǎng)，降低企業(yè)不必要的消耗，節(jié)省成本，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，發(fā)揮資源的最大效率，ABC方法是企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展力與生產(chǎn)力的一種新型發(fā)展方式的新起點(diǎn)，必須要重構(gòu)企業(yè)發(fā)展框架，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，保證企業(yè)的前進(jìn)動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、有效發(fā)展。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的基本方法

由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益在于產(chǎn)品生產(chǎn)增值作業(yè)的提高，要加強(qiáng)產(chǎn)品增值價(jià)值，必須要建立高效的作業(yè)機(jī)制，提升企業(yè)的成本控制能力，改善企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的控制能力，優(yōu)化企業(yè)成本統(tǒng)計(jì)的科學(xué)機(jī)制，對(duì)價(jià)值分析后的作業(yè)基礎(chǔ)內(nèi)容進(jìn)行全新的作業(yè)統(tǒng)計(jì)，作業(yè)價(jià)值分析必須是通過作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量分析方法有效結(jié)合的發(fā)展方式，資源費(fèi)用的歸集與消耗作業(yè)的計(jì)量發(fā)展，必須要以產(chǎn)出為重點(diǎn)，加強(qiáng)成本的控制，改善作業(yè)方法的價(jià)值分析優(yōu)勢(shì)，提高作業(yè)效率，還要在基礎(chǔ)層面上改進(jìn)作業(yè)與成本統(tǒng)計(jì)規(guī)范，提高價(jià)值分析、動(dòng)因價(jià)值分析、作業(yè)綜合能力，降低成本統(tǒng)計(jì)的方法。為了改善企業(yè)的生產(chǎn)力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升一定的市場(chǎng)價(jià)值，讓顧客滿意度逐漸提升，產(chǎn)出的價(jià)值必須要與企業(yè)本身的發(fā)展關(guān)系相互協(xié)調(diào)，與企業(yè)的發(fā)展形成正比。企業(yè)的生產(chǎn)中產(chǎn)出價(jià)值影響作業(yè)效率的原因有：作業(yè)量和資源消耗、產(chǎn)出功能等。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本控制程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本控制作為成本控制發(fā)展到二十世紀(jì)八十年代后期出現(xiàn)的一種全新的方法，雖然與傳統(tǒng)成本控制有諸多不同，也必然要遵循成本控制的基本原理。它的程序可以分為六個(gè)步驟：

第一步：建立作業(yè)、劃分作業(yè)中心，在企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)熟悉生產(chǎn)工藝流程，了解各個(gè)生產(chǎn)步驟，在此基礎(chǔ)上識(shí)別定義作業(yè)。一般的企業(yè)發(fā)展會(huì)包括幾十種不同的作業(yè)種類，有的企業(yè)作業(yè)數(shù)量能夠達(dá)到上百種，企業(yè)必須要建立科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算成本的規(guī)范，讓復(fù)雜性的工作變得更加簡(jiǎn)單，降低信息收集與處理的成本，構(gòu)成作業(yè)中心

第二步：進(jìn)行作業(yè)價(jià)值分析，作業(yè)價(jià)值分析是作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的基本方法，進(jìn)行作業(yè)價(jià)值分析的目的是區(qū)別“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，以及高效作業(yè)和低效作業(yè)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中的問題，并尋求解決的方案，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目的。

第三步：根據(jù)改善成本目標(biāo)在作業(yè)價(jià)值分析的基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本、控制標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任中心根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)不同的成本動(dòng)因數(shù)量編制彈性預(yù)算，作為將來的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。要樹立成本控制的責(zé)任制度，樹立每一位員工的責(zé)任觀念，要保證責(zé)任到位，成本控制過程中產(chǎn)生的問題都要有人去負(fù)責(zé)，從傳統(tǒng)的成本控制理念盡快轉(zhuǎn)變思想。

第四步：計(jì)算實(shí)際成本，作業(yè)基礎(chǔ)成本控制中實(shí)行的作業(yè)成本指標(biāo)是一定期間作業(yè)中心軌跡的實(shí)際資源費(fèi)用之和，它與成本控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算期間，計(jì)算口徑保持一致，這些資源費(fèi)用一般是從企業(yè)分類賬中獲得的，再按一定的方法分配到作業(yè)中心上去。

第五步：開展作業(yè)成本差異計(jì)算方法，并分析差異化數(shù)據(jù)，管理者必須注重企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，了解企業(yè)的成本控制方法與成本控制有效性，為了改善企業(yè)的成本預(yù)算與管理控制能力，差異分析過程中必須要做出改進(jìn)，其中要做到：第一、計(jì)算成本差異數(shù)額并解決好相關(guān)問題，第二、在此基礎(chǔ)上展開差異化調(diào)查，尋找到影響差異的具體因素，第三、認(rèn)真分析與判斷數(shù)據(jù)結(jié)果，采取措施，改進(jìn)成本控制情況。

第六步：考核評(píng)價(jià)作業(yè)必須要根據(jù)原定的作業(yè)中心業(yè)績(jī)發(fā)展考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核分配，要根據(jù)考核計(jì)算結(jié)果的差異化進(jìn)行分類，區(qū)別對(duì)待成本控制業(yè)績(jī)的詳細(xì)數(shù)據(jù)，要判斷作業(yè)中心業(yè)績(jī)的各種指標(biāo)體系，并根據(jù)信息加強(qiáng)獎(jiǎng)懲措施，并要采取積極有效的措施，鞏固現(xiàn)有的成本控制方式，及時(shí)通過信息反饋建立成本控制制度。

四、作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本控制法的突破

（一）將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)變?yōu)槌杀緞?dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配

作業(yè)會(huì)計(jì)的成本控制主要包括：產(chǎn)品生產(chǎn)與市場(chǎng)消耗作業(yè)、資源生產(chǎn)消耗作業(yè)、不同生產(chǎn)環(huán)境下的生產(chǎn)費(fèi)用作業(yè)等，將這些作業(yè)匯集在一起，按照產(chǎn)品實(shí)際消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按照這一成本控制方法，實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)的成本有效控制，改善變動(dòng)成本與固定成本之間的調(diào)配比例，實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展，在傳統(tǒng)的成本發(fā)展環(huán)境下，成本計(jì)算準(zhǔn)確程度依靠企業(yè)的資源間接分配的科學(xué)性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營狀況下，資本必須有組織地提高產(chǎn)品的規(guī)模經(jīng)濟(jì)價(jià)值，企業(yè)要發(fā)展流水線的量化生產(chǎn)，產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量要不斷提高，企業(yè)內(nèi)部制定針對(duì)產(chǎn)品的單一化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金分配也要認(rèn)真對(duì)待，將企業(yè)成本控制與發(fā)展的動(dòng)因掌握好，走科學(xué)發(fā)展的道路。企業(yè)還要摒棄傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，要堅(jiān)持創(chuàng)新與改進(jìn)，在單一化標(biāo)準(zhǔn)的資源分配基礎(chǔ)下創(chuàng)新為成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配制度，加強(qiáng)了分配準(zhǔn)確性。

（二）強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，實(shí)施成本全程管理

強(qiáng)調(diào)成本控制的戰(zhàn)略管理發(fā)展方式必須要在內(nèi)部樹立正確的成本控制認(rèn)識(shí)，要打破傳統(tǒng)控制成本的陳舊思想，傳統(tǒng)成本控制方式只存在于市場(chǎng)發(fā)展的一定階段，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形態(tài)重要，企業(yè)必須要注重成本導(dǎo)向的戰(zhàn)略發(fā)展方向，ABC戰(zhàn)略成本管理方法是以成本控制為核心的市場(chǎng)管理理論，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求和技術(shù)的發(fā)展都有較強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力，尤其是在產(chǎn)品投入與成本控制的發(fā)展過程中。

（三）強(qiáng)調(diào)決策的成本相關(guān)性

強(qiáng)調(diào)決策的成本相關(guān)性，輔助相關(guān)成本決策法。相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來做出決策，只考慮變動(dòng)成本，忽略不受決策影響的成本。

ABC方法在一定程度上指的是一種輔助性的決策方法，從企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的角度出發(fā)考慮問題，一項(xiàng)決策不僅僅要考慮它本身帶來的影響，還要考慮決策后期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害和影響，企業(yè)作業(yè)成本控制法必須對(duì)未來的機(jī)會(huì)成本有全方位的了解和分析，還要掌握成本控制方法的技巧，提高成本控制法的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顟B(tài)，了解成本控制與企業(yè)發(fā)展結(jié)合的有效性。

（四）重新界定期間費(fèi)用

作業(yè)成本控制環(huán)境中，期間費(fèi)用其實(shí)一種不必要的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，對(duì)待期間費(fèi)用的匯集與發(fā)展對(duì)于企業(yè)來說是不合理的支出項(xiàng)目，期間費(fèi)用指的是無效耗費(fèi)能源與作業(yè)價(jià)值的資源總和，與生產(chǎn)并沒有直接相關(guān)性，企業(yè)對(duì)它們的耗費(fèi)集中統(tǒng)計(jì)為期間費(fèi)用，這部分費(fèi)用消耗的改進(jìn)對(duì)于企業(yè)來說是一種財(cái)務(wù)核算的革新，成本的控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展動(dòng)力，必須要完善產(chǎn)品成本管控制度，刪除不相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息。

（五）按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)

企業(yè)降低成本的主要原因在于提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，降低成本完善責(zé)任制會(huì)計(jì)發(fā)展方式，在產(chǎn)品成本的統(tǒng)計(jì)中，除了對(duì)產(chǎn)量與作業(yè)量的信息統(tǒng)計(jì)外，還要有人為因素的干擾，人為因素主要指的是在作業(yè)成本的觀念中，必須要開展責(zé)任化制度，要十分合理地分配作業(yè)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，區(qū)分不同的承擔(dān)責(zé)任，針對(duì)ABC要強(qiáng)調(diào)零部件的數(shù)量，調(diào)整生產(chǎn)的數(shù)量，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)中變動(dòng)的運(yùn)輸能力與質(zhì)量檢驗(yàn)?zāi)芰ψ龀龇治?，針?duì)產(chǎn)品的實(shí)際消耗也做出相關(guān)性的統(tǒng)計(jì)與分析。

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