鄭麗麗

（中國石油化工股份有限公司北京石油分公司，北京 102401）

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種新興的管理理念，在我國起步比較遲。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理落后于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，致使企業(yè)的競爭力下降，經(jīng)濟(jì)效益不樂觀，因此完善和加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理措施具有十分重大的意義。全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要想擁有良好的經(jīng)濟(jì)效益就必須重視全面預(yù)算的管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管控的一種重要手段，一直以來，它的作用是用來計(jì)劃和協(xié)調(diào)事項(xiàng)，但隨著企業(yè)的發(fā)展，它的范圍也越來越廣泛，在計(jì)劃和協(xié)調(diào)的同時(shí)，還發(fā)揮著管控、激勵(lì)和評(píng)價(jià)的功能。因此，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理，就要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，這對(duì)提高企業(yè)的預(yù)算管理水平、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制從而提高自身的競爭力起著重要的作用。

一、對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

（一）宏觀上看，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的決定者。內(nèi)部控制制度具有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的報(bào)告程序、會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督審核的多種職能，在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)過程中占據(jù)重要地位。據(jù)調(diào)查，我國大部分企業(yè)嚴(yán)重缺乏企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱、內(nèi)部控制失效及權(quán)力過度集中等現(xiàn)象，給企業(yè)造成嚴(yán)重的干擾。

（二）隨著近年來我國市場競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部資源利用的不協(xié)調(diào)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，各大企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有：缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)；缺乏企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性、連貫性；缺乏企業(yè)統(tǒng)一管理的監(jiān)督制度；企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)能力偏低，這一系列因素的出現(xiàn)造成了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）目前，我國很多民營企業(yè)以及中小型企業(yè)均停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系上，據(jù)調(diào)查，財(cái)務(wù)部門大部分工作人員認(rèn)為企業(yè)的資金根本不存在什么風(fēng)險(xiǎn)，這充分說明了財(cái)務(wù)人員沒有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，再者，加上財(cái)務(wù)部門政策缺乏科學(xué)性、財(cái)政資金結(jié)構(gòu)管理不合理以及財(cái)政內(nèi)部財(cái)政關(guān)系不融洽，均是造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的意義及價(jià)值分析

全面預(yù)算在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中有著不可忽視的重要意義：它能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更加明確，各項(xiàng)收支情況更加系統(tǒng)。詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠有效的為企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)所服務(wù)，能夠明確體現(xiàn)出企業(yè)各個(gè)職員的工作職責(zé)及工作計(jì)劃。它能夠有效的反映出企業(yè)在經(jīng)營期間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)果，很清楚的體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行的情況。財(cái)務(wù)預(yù)算有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作各項(xiàng)目標(biāo)的高質(zhì)量完成，從財(cái)務(wù)預(yù)算表中，企業(yè)可以以此為依據(jù)，建立一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的對(duì)比，企業(yè)可以清楚的了解自身的財(cái)務(wù)狀況，再與計(jì)劃的目標(biāo)相比較，了解存在的偏差，從而在下一年度進(jìn)行改善，更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（一）全面預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)來說全面的預(yù)算是指導(dǎo)企業(yè)不斷前行的風(fēng)向標(biāo)，同時(shí)督促企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的順利完成，它以銷售預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的預(yù)算，使得企業(yè)的資源可以得以合理的運(yùn)用和配置，最大限度的提升企業(yè)資源的運(yùn)用能力，而且它是有一定的基層基礎(chǔ)的，是基于實(shí)際情況預(yù)算的，具有較強(qiáng)的針對(duì)性以及問題解決的時(shí)效性等，使得企業(yè)的下一步的工作能夠順利的進(jìn)行。

（二）全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)非常有效的手段，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略性的規(guī)劃以及年度性的經(jīng)營計(jì)劃來說，全面的預(yù)算可以對(duì)其進(jìn)行精細(xì)化，它是企業(yè)整體運(yùn)營活動(dòng)的數(shù)據(jù)化的安排，促進(jìn)其規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過全面的預(yù)算可以促使企業(yè)不斷的尋求更為合理的科學(xué)的方式，并且對(duì)市場變化做好應(yīng)急應(yīng)對(duì)措施。

（三）提升企業(yè)在資源配置方面的效率。在它的體系中有一個(gè)部分是對(duì)下一年度的相關(guān)項(xiàng)目的直接的衡量，也因此成為資源配置的一個(gè)重要的參照。而且通過全面的預(yù)算可以強(qiáng)化企業(yè)在費(fèi)用方面的有效的控制，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。它不僅僅指向于本年度，而且也可以成為下一年度的某些工作的指向標(biāo)，如對(duì)次年的企業(yè)運(yùn)營的水平的監(jiān)測等。其次是它可以調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作的積極性，促進(jìn)企業(yè)文化的和諧發(fā)展。預(yù)算考核系統(tǒng)在下達(dá)后，通過與實(shí)際情況的對(duì)比可以較為明確的了解業(yè)績，了解本部門預(yù)算的完成度，無論是上層領(lǐng)導(dǎo)還是基層的員工均可以明確自己的任務(wù)，而且可以較為有效的執(zhí)行本部門的工作，激發(fā)員工工作積極性，減少員工與管理部門以及管理層領(lǐng)導(dǎo)之間的沖突，從而促進(jìn)企業(yè)的良好和諧的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)。

（四）企業(yè)可以通過編制全面預(yù)算來固化和量化企業(yè)的管理目標(biāo)，有利于目標(biāo)的系統(tǒng)化、具體化、和定量化。全面預(yù)算規(guī)定了企業(yè)在某一時(shí)期總方向以及各個(gè)部門的財(cái)務(wù)目標(biāo)，有利于各個(gè)部門明確自己的職責(zé)，以此來保證企業(yè)中目標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)。企業(yè)全面預(yù)算能夠有效的規(guī)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的關(guān)系與職能，使之能夠符合經(jīng)營目標(biāo)的要求，根據(jù)全面預(yù)算管理也可以不斷提高企業(yè)的管理水平。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)問題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不符合企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的實(shí)際情況為準(zhǔn)。但是實(shí)際上很多預(yù)算工作者都沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，往往是為了快速完成任務(wù)卻忽略了企業(yè)自身的目標(biāo)，因此財(cái)務(wù)預(yù)算就會(huì)偏離企業(yè)的宗旨或是因?yàn)闆]有考慮到市場經(jīng)濟(jì)的變化而造成的偏差，使得預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不相符。

（二）預(yù)算調(diào)整隨意性比較大，預(yù)算實(shí)行的過程中會(huì)出現(xiàn)很多的問題，如存在預(yù)算超出的開支不按正常渠道走，隨意改變預(yù)算的工作內(nèi)容等不良現(xiàn)象，就會(huì)偏離預(yù)算的目標(biāo)。各個(gè)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行把關(guān)不嚴(yán)，領(lǐng)導(dǎo)者不能正確引導(dǎo)約束預(yù)算活動(dòng)的開展，也就容易導(dǎo)致預(yù)算失去真實(shí)的情況發(fā)生。

（三）缺乏連貫觀念。很多企業(yè)不能夠制定一個(gè)連貫的預(yù)算體系，僅僅只對(duì)費(fèi)用收支出進(jìn)行預(yù)算控制，而沒有從全面的方向看問題，有的企業(yè)則缺乏虧損的預(yù)算意識(shí)，缺乏連貫一體的觀念，就很容易導(dǎo)致企業(yè)無法掌控運(yùn)作的全局，預(yù)算的作用達(dá)不到理想狀態(tài)。

（四）各部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通，將會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中斬?cái)嗔素?cái)務(wù)預(yù)算和別的預(yù)算間的聯(lián)系，使得預(yù)算偏離企業(yè)的目標(biāo)。

（五）預(yù)算只在乎形式且缺乏監(jiān)管，大部分的企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了預(yù)算的重要性，但是卻只是編制了一些預(yù)算體制，只在乎形式的發(fā)展，卻沒有重視預(yù)算的執(zhí)行，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理體制，使得預(yù)算失去了原有的權(quán)威進(jìn)而影響了其作用的有效發(fā)揮。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

要想起到強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管控、改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，只靠企業(yè)的全面預(yù)算管理本身是不能達(dá)到的，還要根據(jù)預(yù)算的指標(biāo)，將企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)業(yè)務(wù)與其聯(lián)系起來，嚴(yán)格執(zhí)行和實(shí)施，才能使預(yù)算管理水平得以提高。具體的實(shí)施方案有以下幾種：

（一）強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)要先建立預(yù)算管理的相應(yīng)部門的管理體系。從制定預(yù)算編制的開始到結(jié)束，過程中的步驟都要按照明確的規(guī)章制度，做好自己的職責(zé)，做到權(quán)責(zé)分明。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)起到帶頭作用，高度重視企業(yè)全面預(yù)算管理的工作，做一系列的培訓(xùn)和宣傳工作，以達(dá)到讓每位員工都能深刻的了解到全面預(yù)算管理的重大意義，為實(shí)施全面預(yù)算管理創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。此外企業(yè)最重要和最寶貴的資源就是人，所以員工的思想尤為重要，一方面，財(cái)務(wù)人員的技能要得以加強(qiáng)和提升，不斷提高他們的財(cái)務(wù)管理知識(shí)水平，政治素質(zhì)也要求得到相應(yīng)的提高，并且調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的工作的積極性；另一方面，要規(guī)范制約管理過程中的行為，企業(yè)也要時(shí)刻發(fā)現(xiàn)并解決過程中出現(xiàn)的問題，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度。

（二）明確預(yù)算重點(diǎn)，規(guī)范執(zhí)行流程

在實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)，要明確出各個(gè)部門預(yù)算的重點(diǎn)，并強(qiáng)化執(zhí)行預(yù)算管理的流程，使其規(guī)范科學(xué)。其中，企業(yè)全面預(yù)算管理的中心樞紐環(huán)節(jié)是企業(yè)的收入預(yù)算，支出預(yù)算中主要是對(duì)成本費(fèi)用的預(yù)算，而在預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)所有活動(dòng)的保證是基于對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)算。因此，企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)應(yīng)該是收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。而在規(guī)范全面預(yù)算執(zhí)行流程上，首先企業(yè)財(cái)務(wù)部門要對(duì)各部門的既定預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審核，使其規(guī)范準(zhǔn)確合理；另外，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要將現(xiàn)金流量管理也納入其中，以便合理控制成本支出，降低費(fèi)用；最后，還要建立起相關(guān)的考核制度和職工激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)各部門預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并按照考核結(jié)果對(duì)相關(guān)部門和職工采取賞罰分明的獎(jiǎng)懲措施。通過對(duì)企業(yè)預(yù)算的編制，將企業(yè)的總體的目標(biāo)分解為具體的目標(biāo)，對(duì)各個(gè)部門或者是員工預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行具體分析，同時(shí)控制預(yù)算差異，這樣做的目的是保證企業(yè)總體目標(biāo)的有力實(shí)現(xiàn)。對(duì)于目標(biāo)來說要能夠使得全體員工均可以參與，預(yù)算的完成度由全體員工共同負(fù)責(zé)，同時(shí)將員工的績效與預(yù)算完成結(jié)果相掛鉤，從而促進(jìn)全體員工的工作積極性

（三）提高預(yù)算監(jiān)督的執(zhí)行力

提高企業(yè)的全面預(yù)算監(jiān)督的執(zhí)行力，加強(qiáng)支出效益實(shí)現(xiàn)的制約機(jī)制。預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制是貫徹落實(shí)國家方針政策的具體體現(xiàn)，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。企業(yè)全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制是保證企業(yè)的支出正常、有序進(jìn)行的重要手段，企業(yè)相關(guān)財(cái)政部門要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序，對(duì)各部門預(yù)算管理的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以確保各部門的支出效益。因此，提高企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)督的執(zhí)行力，能夠有效的使企業(yè)支出效益實(shí)現(xiàn)最大化。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算要圍繞實(shí)際，實(shí)施中不能隨意調(diào)整

預(yù)算的編制應(yīng)遵循的原則是：統(tǒng)籌兼顧、量入為出。預(yù)算要為下一項(xiàng)目的成本預(yù)測、預(yù)算提供可靠而又有用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。預(yù)算需要全面的預(yù)計(jì)，這就需要企業(yè)的各部門對(duì)其所在范圍內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一一進(jìn)行精確的預(yù)計(jì)，過程中要盡量克服片面性，以減少或避免數(shù)據(jù)失真的情況。預(yù)算的編制要盡量減少資金的浪費(fèi)，信息的使用原則也要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是一個(gè)浩大的工程，是不能進(jìn)行隨意的調(diào)整和修改的，那樣預(yù)算就會(huì)失去其意義，因此要求各部門要嚴(yán)格的按照預(yù)算執(zhí)行，要嚴(yán)格管理和監(jiān)控實(shí)施的過程，避免出現(xiàn)差錯(cuò)才能保證達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)利益的提高。

（五）全面預(yù)算管理指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建

對(duì)于企業(yè)而言，尤其是集團(tuán)性的企業(yè)來說，將各個(gè)下屬子公司或者是相關(guān)部門劃分為不同的利潤中心，而集團(tuán)公司作為投資和費(fèi)用的核心，接著對(duì)各個(gè)預(yù)算中心細(xì)分為利潤預(yù)算中心或者資金中心。預(yù)算管理系統(tǒng)包括對(duì)利潤進(jìn)行預(yù)算以及對(duì)于現(xiàn)金流量的預(yù)算等。財(cái)務(wù)部門在設(shè)計(jì)賬務(wù)等的時(shí)候，要圍繞預(yù)算管理來進(jìn)行賬務(wù)設(shè)置，而且以月為單位提供預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)，以形成較為規(guī)范的臺(tái)賬。企業(yè)預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理控制水平來說是非常重要的，它可以提高這一水平，預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)的構(gòu)建要基于企業(yè)的實(shí)際情況，以此為依據(jù)來構(gòu)建預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，并且在評(píng)價(jià)預(yù)算結(jié)果的時(shí)候，對(duì)于預(yù)算差異進(jìn)行科學(xué)合理的分析。有的時(shí)候出于成本的考慮，企業(yè)也可以借用同類行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)作為自己的參照，然后又針對(duì)性的提出適合本企業(yè)的預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，從而節(jié)省企業(yè)的成本以及時(shí)間，同時(shí)也可以提高企業(yè)的預(yù)算管理評(píng)價(jià)水平。

五、總結(jié)

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的不斷加快，各企業(yè)所面臨的市場競爭越來越激烈。企業(yè)要想在這種環(huán)境中求得生存和發(fā)展，就必須做好全面預(yù)算管理，認(rèn)真做好企業(yè)預(yù)算的差異分析、執(zhí)行與考核，從而切實(shí)將全面預(yù)算管理落到實(shí)處，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)而達(dá)到提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，讓企業(yè)在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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