丁 昊

（西南財經(jīng)大學，四川 成都 611130）

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指引架構(gòu)中1個基本規(guī)范、1個評價指引、1 個審計指引、18 個應用指引。18 個應用指引分別為：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。企業(yè)參照規(guī)范和指引建立和實施內(nèi)部控制體系。在此過程中，由于部分企業(yè)最初重視程度不夠，或者由于最初對內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引的培訓不到位等原因，產(chǎn)生這樣或那樣的認識誤區(qū)，這些認識誤區(qū)導致我們錯誤或不合理的做法。在實踐中總結(jié)出內(nèi)控體系的建立和實施中若干典型誤區(qū)，結(jié)合規(guī)范和指引一同討論，消除誤區(qū)，形成共識。內(nèi)部控制體系的建立與實施過程中，容易產(chǎn)生誤區(qū)主要有以下內(nèi)容。

二、易產(chǎn)生的認識誤區(qū)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標是取得獨立的第三方的內(nèi)部控制“標準意見”的審計報告

取得獨立的第三方的內(nèi)部控制“標準意見”審計報告，是現(xiàn)階段證監(jiān)會對上市公司的基本要求，不是企業(yè)內(nèi)部控制的目標。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會［2008］7 號）第三條講，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)的信息真實，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，通過這個過程，合理保證前四個目標的實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制體系的設(shè)計和實施要緊緊圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在建立內(nèi)控體系時，首先要明晰企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二） 集團下屬子公司沒有單獨的董事會、監(jiān)事會，只有經(jīng)理層，決策、執(zhí)行和監(jiān)督無法相互分離、形成制衡

項目的可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查滿足不了不相容職務相互分離的要求。聽起來是這樣的。但集團的組織架構(gòu)，董事會、監(jiān)事會等組織是健全的，從集團層面明確了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責。經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責分工明確。子公司的經(jīng)理層作為集團公司的二級代理，職責分工明確。企業(yè)的“三重一大”事項實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，集團規(guī)定了經(jīng)理層和子公司經(jīng)理層的職責權(quán)限，實行委派財務總監(jiān)制度，對子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動依法合規(guī)進行監(jiān)督。集團在業(yè)務相關(guān)的子公司之間、事業(yè)部與子公司之間互派執(zhí)行董事、監(jiān)事，在權(quán)限范圍內(nèi)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是相互分離的，形成了制衡機制，做到了不相容職務的相互分離。

（三）企業(yè)文化屬于意識形態(tài)范疇，很難量化，不作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點

內(nèi)控指引第5 號第二條講，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)需要積極向上的企業(yè)文化引導員工對企業(yè)有信心和認同感。與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致的企業(yè)文化可引導員工開拓創(chuàng)新、具有很強的團隊協(xié)作精神和風險意識，讓員工形成誠實守信的經(jīng)營理念，不發(fā)生舞弊事件，通過真誠服務提高企業(yè)美譽度。先進的企業(yè)文化是企業(yè)做強做大過程中，實現(xiàn)企業(yè)成功并購的決定性因素。企業(yè)文化建設(shè)應作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，定期進行評估，通過評估實現(xiàn)量化控制，達到客觀評價的效果。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)財務范疇的問題

企業(yè)內(nèi)部控制中財務內(nèi)容很多，但企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是財務管理的內(nèi)容。規(guī)范和準則、標準的意思接近，在國際標準中是同一個單詞“standard”。內(nèi)部控制的審計也稱審核，在國際標準中也是同一個單詞“audit”，且企業(yè)內(nèi)部控制、評價、審計中沿用了不少財務控制的原理和方法。實際上，企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)全面管理的范疇，從1 個基本規(guī)范、18 個具體指引、1 個評價指引、1 個審計指引看，涵蓋了企業(yè)的方方面面。但企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容根據(jù)全面性、重要性和客觀性原則，不局限于規(guī)范和指引中所提及的。每個行業(yè)有特點，行業(yè)中的每個企業(yè)有實情，關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和不同發(fā)展階段的具體目標來判定哪些是控制的重要內(nèi)容，將其風險控制在可承受范圍內(nèi)，合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的按期實現(xiàn)。

三、減少或避免產(chǎn)生認識誤區(qū)的辦法

（一）要重視基本規(guī)范和系列指引的培訓與學習

先學習基本規(guī)范，在熟練掌握內(nèi)部控制五目標、五原則、五要素及其具體條款的基礎(chǔ)上學習具體指引。學習具體指引中，把握住指引的總則，總則中列舉了某一方面關(guān)注的主要風險，接著按該方面內(nèi)容流程的不同階段掌握其具體要求。

（二）要結(jié)合規(guī)范和指引做適當案例題

結(jié)合所學內(nèi)容，通過仔細分析、深入思考做案例題，澄清對規(guī)范或指引各條款的認識誤區(qū)，正確理解和運用各項條款。對有疑慮的條款，相互之間多交流，形成正確認識。

（三）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)設(shè)計內(nèi)部控制體系，防“夾生飯”

經(jīng)歷上述三個過程，再考慮決定是請咨詢公司協(xié)助，還是自行組織相關(guān)人員進行本公司內(nèi)控體系的設(shè)計?？傊O(shè)計過程中，考慮要全面，重點把握得要準、客觀地結(jié)合企業(yè)實際，緊密圍繞公司戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)設(shè)計和實施本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這樣效果更好、效率更高，能減少內(nèi)控體系建立過程中出現(xiàn)“夾生飯”而返工，影響實施進度和效果。