■郭志群 哈爾濱市職業(yè)技能鑒定指導中心

一、引言

會計內部控制所呈現(xiàn)出來的合理性，實際上對于企業(yè)自身的經營效果、效率有著直接的影響，財務報告本身的可靠性以及是否和國家的法律、法規(guī)相符合，對于企業(yè)自身的管理水平提升來說，有著至關重要的作用，并且極大的強化企業(yè)對于風險的防范水平。但是，會計內部控制本身是在企業(yè)的內部運行，其外界實際上受到了技術、信息的影響，最終導致度量結果不精確。下文主要針對會計內部控制質量的度量措施以及初步檢驗措施進行了全面詳細的探討。

二、既有方法及相關文獻評述

第一類方法是按照會計內部控制目標實現(xiàn)情況度量會計內部控制質量。中國上市公司會計內部控制指數(shù)研究課題組以會計內部控制目標的實現(xiàn)程度為基礎，構建會計內部控制基本指數(shù)和會計內部控制修正指數(shù)，度量公司會計內部控制質量。

第二類方法按照會計內部控制要素完善情況度量會計內部控制質量。為了減少主觀判斷對定性評價的影響，運用BP神經網(wǎng)絡的方法，將會計內部控制信息作為輸入變量，將綜合評價結果作為輸出變量，評價公司會計內部控制質量。

三、可感知會計內部控制質量的度量方法

本文主要是對于可感知會計內部控制質量的度量措施進行了深入的研究，能夠明確了解到的是，可靠只會計內部控制質量度量措施的執(zhí)行，能夠有效的防止外部人員無法對技術進行應用、獲知的難題。極大的減少了對主觀判斷帶來影響的可能性，此外，還能夠幫助大樣本形式的實證研究工作帶來良好的幫助。在針對相關指標進行選取的過程中，實際上就是通過公開的措施，來得到被外界所能夠理解的信息，直接通過內部控制所呈現(xiàn)出的紕漏狀況以及會計實際的控制目標等情況，來度量可感知會計內部控制質量。通過這方面的措施來進行度量，實際上能夠防止內部控制五要素在間接替代過程中所可能呈現(xiàn)出的問題。同時，有效的降低了公司所發(fā)布的偽造信息所可能帶來的影響。在實際計量的過程中，可感知會計內部控制質量利用分類法的措施，來替代了以往傳統(tǒng)分析方法。由于分類法的影響，使得解釋變量以及被解釋變量之間所可能呈現(xiàn)出來的自我回歸現(xiàn)象，得到了良好的解決，最大限度的減少了其他因素可能導致度量結果出現(xiàn)偏差的可能性。

所以，相應的財務審計師在進行內部控制審查過程中，能夠依據(jù)內部控制報告，來提出相應的審計意見，促使會計內部控制質量得到強化。并且審計過程中還能夠第一時間發(fā)現(xiàn)其中所能夠存在的問題，從而避免重大事故出現(xiàn)的可能性，這方面的工作對于會計內部控制質量的提升來說，起到了提高和完善的作用。

四、可感知會計內部控制度量方法的信度分析和效度檢驗

1.可感知會計內部控制度量方法的信度分析。在本文之中所涉及到的相應會計內部控制質量的度量措施，無論是所選擇的指標還是其采取的指標賦值方式，實際上都有著較為良好的客觀性。選取指標本身是完全來自于各個不同方面的公開信息，而其中所涉及到的現(xiàn)有指標則直接和會計內部控制所需要披露的信息以及目標實現(xiàn)狀況之間有著極為緊密的聯(lián)系。單單就會計信息的指標賦值來說，這方面的主觀缺陷實際上得到了有效的避免，不再有加權匯總因素所導致的誤差現(xiàn)象出現(xiàn)，有效的避免了指標本身賦值所具備的客觀性。此外，會計內部控制工作在執(zhí)行相關披露信息的過程中，會計內部控制工作所涉及到的鑒證報告本身，也必須要以賦值作為標準。

2.可感知會計內部控制度量方法的效度檢驗。可感知會計內部控制質量度量的效度可以通過會計內部控制與公司治理中監(jiān)督機制的相關性和會計內部控制對會計盈余價值相關性的影響進行檢驗。公司治理中的監(jiān)督機制是股東對高層次管理者的監(jiān)督和制衡，目標是減少代理問題。會計內部控制通常也被認為具有監(jiān)督作用，但監(jiān)督的對象是企業(yè)內部各層次的管理者和員工，其目標是防范風險、查錯糾弊、合理保證控制目標的有效實現(xiàn)。

會計盈余的價值相關性是會計盈余對公司股票價格的解釋和影響能力。市場能夠感知到不同質量的會計盈余，對其做出不同的反映，也就是說不同質量的會計盈余的價值相關性不同。會計內部控制的核心目標之一是合理保證財務報告的質量，高質量的會計內部控制能夠提高公司的盈余質量。會計內部控制質量可以看作是盈余質量的一種反映，隨著會計內部控制質量的提高，會計盈余的價值相關性也應該增強。

五、結論

綜上所述，隨著當前經濟體系的發(fā)展，我國絕大部分上市公司都開始對于會計內部控制所涉及到的信息披露問題加以研究，并且主要通過具體是否披露會計本身的內部控制問題，來作為質量控制的度量措施，但是該措施會隨著經濟體系的轉變而降低可行性。所以，必須要針對會計內部控制度量措施的比重進行提高，以此來推動內容分析措施完善，這對于企業(yè)經濟體系的發(fā)展來說，實際上有著至關重要的作用。

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