李 寰

（蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅 蘭州 730000）

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題成為政府和社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，它嚴(yán)重影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，其中多數(shù)是人為主觀因素造成的，但也不乏沒能準(zhǔn)確理解與把握會(huì)計(jì)原則的問(wèn)題，其中重要性原則的把握是主要問(wèn)題之一。

一、重要性原則及特征

重要性原則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)基本概念。目前，國(guó)際上對(duì)會(huì)計(jì)中的重要性原則的描述不盡相同，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告里這樣定義重要性：“財(cái)務(wù)報(bào)表里，某一項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)報(bào)如果依當(dāng)時(shí)周遭情況，其分量的輕重程度可能使一位理性人依賴該報(bào)告的判斷，會(huì)因該項(xiàng)目的補(bǔ)充或更正而改變或受影響的話，則該項(xiàng)目是重要的?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小?！蔽覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）第一章“總則”第十一條(十三)中將重要性定義為：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理?！?/p>

從以上分析重要性原則有以下特征：第一，重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否影響信息使用者的決策。第二，重要性概念是從信息使用者的角度提出來(lái)的，主要信息使用者有企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人及政府部門等。第三，重要性的判斷具有不確定性，不同的企業(yè)或企業(yè)在不同時(shí)期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同。第四，重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息雖然從量上未達(dá)到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合重要性要求，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則應(yīng)當(dāng)披露。

二、影響重要性判斷的因素

影響重要性判斷的主要因素有：1.會(huì)計(jì)法律法規(guī)。它包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等法律規(guī)范以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，雖然沒有按條例明確列示，卻給會(huì)計(jì)人員在判斷重要性時(shí)提供了方向，限定了其提供職業(yè)判斷的程度，并通過(guò)一系列的保障措施使其作出更客觀的判斷。2.專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員作出主觀判斷的前提，是得出正確判斷結(jié)果的重要保障。良好的判斷能力來(lái)自于會(huì)計(jì)人員合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，一方面，這種合理性體現(xiàn)在知識(shí)的深度上，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)精通本專業(yè)的知識(shí)；另一方面，還體現(xiàn)在知識(shí)的廣度上，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)。經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬商囟ㄅ袛嗄芰Γ嚓P(guān)的知識(shí)使相同或相似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)得到更加合理的解決。3.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性。隨著新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涌現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷增多，并沒有隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益規(guī)范而減少。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否存在，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響結(jié)果及交易金額的大小可將不確定性分為基本確定、低度不確定、中度不確定與高度不確定。不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷要求越高，其風(fēng)險(xiǎn)性也越高。4.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。職業(yè)道德是靠人們的信念與習(xí)慣存在于人們的意識(shí)與社會(huì)輿論中，發(fā)生在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度取決于這種以道德為基礎(chǔ)的自律程度。若會(huì)計(jì)人員具有高尚的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，就會(huì)排除利益干擾，根據(jù)客觀事實(shí)作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供客觀有效的會(huì)計(jì)信息。

三、重要性原則在具體應(yīng)用中的判斷

在會(huì)計(jì)中應(yīng)從以下三方面考慮重要性：

（一）從金額方面判斷重要性。從金額方面來(lái)說(shuō)，某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。指確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可以存在的，不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，也叫重要性限額。國(guó)際上比較有名的會(huì)計(jì)公司通過(guò)大量的實(shí)證研究得到的數(shù)量指南為：1.稅前凈利的5%～10%(凈利大時(shí)用5%，凈利小時(shí)用10%)；2.總資產(chǎn)的0.5%～I(xiàn)%；3.權(quán)益(凈資產(chǎn))的 1%；4.營(yíng)業(yè)收入的 0.5%～1%；5.根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。

（二）從性質(zhì)判斷重要性。從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是重要的。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中重要性的定性標(biāo)準(zhǔn)是難以把握的，理論界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)。重要不重要也是相對(duì)而言，比如說(shuō)一個(gè)企業(yè)10萬(wàn)元的損失在會(huì)計(jì)報(bào)表中所體現(xiàn)出來(lái)的影響是一樣的，但是因自然災(zāi)害而發(fā)生的，可能不重要，倘若是由員工挪用公款而發(fā)生的，則就十分重要。目前，對(duì)重要性原則的正確判斷仍需要大量的經(jīng)驗(yàn)和探索。

（三）從其他方面判斷重要性。1.從成本與效用的約束條件考慮重要性。會(huì)計(jì)在提供有用信息的同時(shí)，必然會(huì)耗費(fèi)一定的代價(jià)，因此根據(jù)重要性原則來(lái)處理會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)效益原理的基本要求。2.會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要性程度就可能不一致。如出售同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，大企業(yè)可以視而不見，小企業(yè)則可能影響其經(jīng)營(yíng)模式甚至可能影響未來(lái)盈利能力和發(fā)展趨勢(shì)。所以規(guī)模大的企業(yè)認(rèn)為不重要的事項(xiàng)對(duì)小企業(yè)而言可能是重要的。3.過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)。在一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，若以往會(huì)計(jì)人員對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)重要性判斷的經(jīng)驗(yàn)比較恰當(dāng)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件或財(cái)務(wù)狀況等未發(fā)生異常時(shí)，則仍可將其作為今后判斷同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的依據(jù)。4.有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有提供統(tǒng)一的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)考慮有關(guān)法律、法規(guī)(如公司法、會(huì)計(jì)法、上市公司信息披露制度等)的規(guī)定以及經(jīng)典案例等來(lái)確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要性。5.專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力。由于重要性本身是一個(gè)相對(duì)的概念，在實(shí)際工作中，不同事項(xiàng)的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而變化。因此，要判斷某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要、是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響以及是否需要單獨(dú)提供或揭示，要具備專業(yè)的知識(shí)和職業(yè)判斷能力。6.考慮行業(yè)特點(diǎn)，細(xì)分各行業(yè)的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)。目前，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確立是一件非常困難的事情。為此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界可針對(duì)各種具體情形、多種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，作為確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本操作指南。

四、運(yùn)用重要性應(yīng)注意的問(wèn)題

成本效益原則是一條普遍適用的原則，會(huì)計(jì)重要性就是成本—效益原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的產(chǎn)物。正確運(yùn)用會(huì)計(jì)重要性，是在保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上達(dá)到降低財(cái)務(wù)信息成本的前提。因此，在會(huì)計(jì)核算中，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)重要性，必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）正確運(yùn)用會(huì)計(jì)重要性，不可避免地要求大量的職業(yè)判斷，因此，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力成為關(guān)鍵

不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是一可行途徑。學(xué)校財(cái)會(huì)教育僅僅是財(cái)會(huì)職業(yè)所需教育的開端。財(cái)會(huì)人員還需要在從業(yè)以后繼續(xù)接受職業(yè)所需的財(cái)會(huì)教育，不斷提高職業(yè)判斷能力。繼續(xù)教育可以采取多種形式，如參加高一層次的學(xué)歷教育；鼓勵(lì)在職人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等考試，提高綜合知識(shí)水平；舉辦不同層次、不同內(nèi)容的短講班、針對(duì)工作中的一些疑難問(wèn)題、社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，邀請(qǐng)專家進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際的專題講座；通過(guò)計(jì)算機(jī)多媒體光盤課程、網(wǎng)絡(luò)課程等引導(dǎo)在職人員利用現(xiàn)代化的教育手段進(jìn)行學(xué)習(xí)等等。以上繼續(xù)教育措施可以達(dá)到轉(zhuǎn)變觀念、傳遞信息、更新知識(shí)、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力的目的，使財(cái)會(huì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范要求，正確運(yùn)用重要性原則，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境

會(huì)計(jì)重要性作為一個(gè)概念，滲透于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告程序的每一個(gè)部分。而不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同，重要不重要是相對(duì)的，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷，而重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。另外，重要性的判斷不能忽視其會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標(biāo)準(zhǔn)尚未達(dá)到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)將其披露。

（三）理性對(duì)待重要性判斷的基準(zhǔn)選擇與百分比的確定

會(huì)計(jì)重要性的判斷是以會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解為基礎(chǔ)的，在具體判斷中都不可避免地要涉及數(shù)量方面的判斷。常見的判斷涉及到重要性計(jì)算基準(zhǔn)的選擇和為計(jì)算重要性標(biāo)準(zhǔn)而確定的百分比，因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中就不可避免地要涉及到為計(jì)算重要性標(biāo)準(zhǔn)而選擇的基準(zhǔn)和相應(yīng)的百分比。但這又使得準(zhǔn)則指南陷入一個(gè)兩難境地，一方面就重要性的確定針對(duì)基準(zhǔn)選擇和百分比確定提供指南的確很重要，另一方面這種方法本身又內(nèi)含固有局限性，有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，可能會(huì)被過(guò)于詳細(xì)的說(shuō)明性指南所束縛。更嚴(yán)重的是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員將這些基準(zhǔn)和百分比視同規(guī)則，而不是根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境運(yùn)用他們的職業(yè)判斷來(lái)運(yùn)用重要性，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的惡化。因此，準(zhǔn)則的制定也應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到這種方法的長(zhǎng)與短。如在基準(zhǔn)的選擇中，一方面盡可能考慮到企業(yè)所在的行業(yè)，如一般商業(yè)企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)公司或公共部門等可供選用的基準(zhǔn)有可能是不一樣的，除此之外，企業(yè)的規(guī)模也是影響這一基準(zhǔn)選擇的重要因素。會(huì)計(jì)人員借助基準(zhǔn)和百分比執(zhí)行重要性判斷是必然的，但準(zhǔn)則的制定應(yīng)避免試圖設(shè)定固定標(biāo)準(zhǔn)(如5%、10%或其他具體百分比)來(lái)為實(shí)務(wù)提供指南。針對(duì)不同的行業(yè)、不同的企業(yè)類型或應(yīng)對(duì)不同的使用者群體有不同的百分比變量，并且在選擇的時(shí)候強(qiáng)調(diào)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（四）重要性概念是一個(gè)不斷逼近真實(shí)的過(guò)程

所謂重要是指一個(gè)界限，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行衡量、分類是不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會(huì)計(jì)資料絕對(duì)精確也是不經(jīng)濟(jì)的，因而要確定會(huì)計(jì)資料的一個(gè)精確性水平，即重要性界限，也就是說(shuō)重要性是對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)精細(xì)程度的反映。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和普遍使用、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，使得重要性的量的界限越來(lái)越窄，其精確度在不斷的提高。

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