周星

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，納稅人首先關(guān)心的問(wèn)題，就是自己的稅負(fù)到底是加重了還是減輕了。納稅人關(guān)心稅負(fù)變化的原因，是關(guān)心稅改對(duì)稅后利潤(rùn)的影響，畢竟投資是為了獲利。如果稅負(fù)加重、利潤(rùn)下降，納稅人就可能進(jìn)一步關(guān)心價(jià)格提高多少，才能保證稅后利潤(rùn)不因改革而降低。提高價(jià)格，難免需要與勞務(wù)接受方討價(jià)還價(jià)，這就需要弄清楚稅改對(duì)勞務(wù)接受方的影響。因此，本文運(yùn)用會(huì)計(jì)方法從勞務(wù)供需雙方的角度，分析“營(yíng)改增”后納稅人稅負(fù)及稅后利潤(rùn)的變化情況，并探討如何調(diào)整價(jià)格才能使稅后利潤(rùn)不因改革而減少。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)變化分析，分為兩個(gè)方面：一是交通運(yùn)輸業(yè)，二是其他服務(wù)業(yè)。之所以做這種區(qū)分，是因?yàn)樵鲋刀惣{稅人支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣，支付的其他服務(wù)費(fèi)不能抵扣。這對(duì)服務(wù)提供方、接受方的影響是不同的。另外，本文只是提供一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)算分析方法，具體影響還需根據(jù)稅改的實(shí)際和客戶(hù)的具體情況進(jìn)行分析與研究。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)提供方稅后利潤(rùn)及稅負(fù)的影響

［案例］假定改革前的情況如下：交通運(yùn)輸勞務(wù)提供方甲公司當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)染料承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅是10元，當(dāng)月提供運(yùn)輸勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是400元，當(dāng)月繳納的營(yíng)業(yè)稅是12元，其他可稅前扣除的成本費(fèi)用是78元。交通運(yùn)輸勞務(wù)接受方乙公司是增值稅一般納稅人，當(dāng)月支付的運(yùn)輸費(fèi)是400元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅28元。假定改革后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，含稅的運(yùn)費(fèi)仍是400元。

改革前，甲公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：

應(yīng)納稅所得=400-10-12-78=300（元）

應(yīng)納所得稅=300×25%=75（元）

稅后利潤(rùn)=300-75=225（元）

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅在所得稅前抵扣，故可以少交所得稅5.5元[(10+12)×25%]，承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的總額為16.5元(10+12-5.5)，稅負(fù)率為4.13%(16.5/400×100%)。

改革后，甲公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：

如果含稅價(jià)仍是400元，改革后適用11%的稅率，則甲公司稅后利潤(rùn)的變化情況是：

應(yīng)納增值稅=400/(1+11%)×11%-10=29.64（元）

應(yīng)納稅所得=400/(1+11%)-78=282.36（元）

應(yīng)納所得稅=282.36×25%=70.59（元）

稅后利潤(rùn)=282.36-70.59=211.77（元）

稅后利潤(rùn)下降=225-211.77=13.23（元）

稅負(fù)的變化情況是：進(jìn)項(xiàng)稅10元不能計(jì)入成本，多交所得稅2.5元（10×25%），因原繳納的營(yíng)業(yè)稅12元不再扣除。多繳所得稅3元（12×25%），因營(yíng)業(yè)收入減少39.64元（400-360.36），少繳所得稅9.91元（39.64×25%）。總稅額為25.23元（29.64+2.5+3-9.91）。稅負(fù)率為6.31%（25.23/400×100%）?？偠愵~增加8.73元（25.23-16.5），稅負(fù)率增加2.18個(gè)百分點(diǎn)，稅后利潤(rùn)下降13.23元。

所以，如果交通運(yùn)輸勞務(wù)含營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格不變，改征增值稅后，勞務(wù)提供方的稅負(fù)可能會(huì)加重，稅后利潤(rùn)可能會(huì)下降。當(dāng)然，如果勞務(wù)提供方存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅，改征增值稅后，也許在一段時(shí)間內(nèi)不用繳納增值稅，稅負(fù)可能暫時(shí)下降。

那么，甲公司如何才能維持稅后利潤(rùn)不變呢？

甲公司在成本不變的情況，為了抵消改革帶來(lái)的不利影響，可以通過(guò)漲價(jià)的方式保持稅后利潤(rùn)不變。那么，漲價(jià)多少，才能保持稅后利潤(rùn)不變呢？

假設(shè)應(yīng)漲價(jià)x元，即價(jià)格達(dá)到400+x元后，稅后利潤(rùn)保持不變。

不含稅價(jià)=(400+x)/(1+11%)

應(yīng)納稅所得=(400+x)/(1+11%)-78

應(yīng)納所得稅=[(400+x)/(1+11%)-78]×25%

稅后利潤(rùn)=[(400+x)/(1+11%)-78]×75%=225

x=19.58（元）

也就是說(shuō)，甲公司將含稅價(jià)上漲到419.58元，就可以保持與改革前相同的稅后利潤(rùn)水平。那么，勞務(wù)接受方能接受漲價(jià)嗎？這就需運(yùn)用會(huì)計(jì)方法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)勞務(wù)接受方的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)按接受方稅后利潤(rùn)及稅負(fù)的影響

改革前，乙公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：

乙公司支付400元運(yùn)費(fèi)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅28元，少繳增值稅28元，所得稅稅前扣除為372元。

改革后，乙公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：

如果改征增值稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅為39.64元[400/(1+11%)×11%]，在銷(xiāo)項(xiàng)稅不變的情況下，可以少交增值稅11.64元(39.64-28)，可以稅前扣除的金額為360.36元，與改革前比，少扣除11.64元，因此多繳所得稅2.91元（11.64×25%），稅后利潤(rùn)也相應(yīng)增加8.73元。

所以，在含稅價(jià)格不變的情況下，改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)接受方的稅后利潤(rùn)是增加的，稅負(fù)是下降的。

乙公司稅后利潤(rùn)不變時(shí)，可以接受的漲價(jià)程度是多少呢？

假定價(jià)格上漲x元，乙公司的稅后利潤(rùn)不變。在不考慮乙公司銷(xiāo)售收入的情況下，乙公司稅后利潤(rùn)不變，也就是說(shuō)，乙公司可以稅前扣除的運(yùn)費(fèi)不變，仍是372元。

(400+x)-(400+x)/(1+11%)×11%=372

x=12.92（元）

即運(yùn)費(fèi)上漲到412.92元時(shí)，乙公司的稅后利潤(rùn)可以保持不變。

三、“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)行業(yè)稅后利潤(rùn)及稅負(fù)的影響

假定勞務(wù)提供方甲公司當(dāng)月勞務(wù)費(fèi)收入是1000元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是5元，當(dāng)月繳納的營(yíng)業(yè)稅是50元，其他可以稅前扣除的成本、費(fèi)用是145元。勞務(wù)接受方乙公司勞務(wù)費(fèi)支出是1000元，可以全部在所得稅前扣除。改征增值稅后，甲公司適用的稅率假定是6%。

改革前，甲公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：應(yīng)納稅所得=1000-5-50-145=800（元）

應(yīng)納所得稅額=800×25%=200（元）

稅后利潤(rùn)=800-200=600（元）

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅和營(yíng)業(yè)稅可以在稅前扣除，可以少繳所得稅13.75元[(5+50)×25%]，總稅額為41.25元（55-13.75），稅負(fù)率為4.1%(41.25/1000×100%)。

改革后，甲公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況：

假定含稅勞務(wù)仍是1000元，則甲公司應(yīng)納增值稅51.6元[1000/(1+6%)×6%-5]，因進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，營(yíng)業(yè)稅不再繳納，故多繳所得稅13.75元[(5+50)×25%]，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅收入下降，少繳所得稅14.15元{[1000-1000/(1+6%)]×25%}，稅負(fù)為5.1%[(51.6+13.75-14.15)/1000×100%]，應(yīng)納所得額為798.4元[1000/(1+6%)-145]，應(yīng)納所得稅為199.6元(798.4×25%)，稅后利潤(rùn)為598.8元(798.4-199.6)。

改革后，甲公司的稅后利潤(rùn)下降1.2元，稅負(fù)增加1個(gè)百分點(diǎn)。

那么，甲公司如何維持稅后利潤(rùn)不變呢？

在成本不變的情況下，甲公司可以通過(guò)漲價(jià)的方式，維持稅后利潤(rùn)不變。假定應(yīng)漲價(jià)x元。

不含稅價(jià)=(1000+x)/(1+6%)

應(yīng)納稅所得=(1000+x)/(1+6%)-145

應(yīng)納所得稅=[(1000+x)/(1+6%)-145]×25%

稅后利潤(rùn)=[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%

[(1000+x)/(1+6%)-145]×75%=600

x=1.7（元）

也就是說(shuō)，甲公司漲價(jià)1.7元，即可維持稅后利潤(rùn)不變。

乙公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)變化：

改革前，乙公司支付的1000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)可以在稅前扣除。改革后，乙公司支付的1000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)中包含進(jìn)項(xiàng)稅56.6元，可以少繳增值稅56.6元，可以稅前扣除的金額也減少56.6元，應(yīng)納稅所得相應(yīng)增加56.6元，稅后利潤(rùn)增加42.75元。

那么，乙公司承受漲價(jià)的程度是多大呢？也就是說(shuō)，運(yùn)費(fèi)漲價(jià)多少，可以保持稅后利潤(rùn)水平呢？接受漲價(jià)的程度是指可以稅前扣除的運(yùn)費(fèi)不變，即仍是1000元。

假定可以接受漲價(jià)x元：

(1000+x)-(1000+x)/(1+6%)×6%=1000

x=60（元）

勞務(wù)提供方可以基于接受方接受勞務(wù)漲價(jià)的程度確實(shí)上漲程度，以分享稅改給勞務(wù)接受方帶來(lái)的好處。

這里需要說(shuō)明的是，以上所舉案例有點(diǎn)極端，一般情況下，如果適用稅率是6%，勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方的負(fù)擔(dān)都可能下降，稅后利潤(rùn)都可能增加。

目前的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即改征增值稅后已變?yōu)閮r(jià)內(nèi)稅。為了保持可比性，舉例時(shí)假定了在目前價(jià)內(nèi)稅不變的情況下，分析“營(yíng)改增”對(duì)勞務(wù)供求雙方稅后利潤(rùn)及稅負(fù)的影響，并探討了含稅價(jià)如何變化才能使稅后利潤(rùn)保持不變的會(huì)計(jì)處理。