李雪 劉智利

在稅收日常征管中，零申報(bào)企業(yè)尤其是異常零申報(bào)的管理，一直是稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，成為影響稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。崇陽(yáng)縣國(guó)稅局篩選出今年上半年內(nèi)三個(gè)月及以上為零申報(bào)的企業(yè)名單，下發(fā)給各管轄分局讓其自行檢查。通過(guò)整合各分局提交的檢查分析報(bào)告及向稅收管理員了解的具體情況，歸納出目前企業(yè)零申報(bào)幾種類(lèi)型及原因，并試圖提出針對(duì)性的解決措施。

一、零申報(bào)企業(yè)的基本概況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，崇陽(yáng)縣今年上半年三個(gè)月或以上的零申報(bào)一般納稅人企業(yè)共有106戶(hù)，占全縣224戶(hù)一般納稅人企業(yè)的47.32%，按所屬分局劃分，分別是天城分局83戶(hù)、白霓分局9戶(hù)、沙坪分局14戶(hù)；從行業(yè)明細(xì)來(lái)看，零申報(bào)企業(yè)主要集中在有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)19戶(hù)、零售業(yè)18戶(hù)、批發(fā)業(yè)17戶(hù)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)9戶(hù)、紡織服裝服飾業(yè)8戶(hù)、食品制造加工業(yè)8戶(hù)、醫(yī)藥制造業(yè)3戶(hù)、通用設(shè)備制造業(yè)3戶(hù)、其他行業(yè)21戶(hù)；從申報(bào)表情況來(lái)看，1月至6月無(wú)銷(xiāo)售收入甚至無(wú)任何申報(bào)數(shù)據(jù)的企業(yè)有26戶(hù)，有應(yīng)稅銷(xiāo)售收入?yún)s是零申報(bào)的企業(yè)有43戶(hù)，其它情況37戶(hù)。

二、形成零申報(bào)現(xiàn)象的主要原因

企業(yè)形成零申報(bào)的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門(mén)管理的原因；有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀因素，也存在人為操作的主觀因素。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾點(diǎn)：

一是期末留抵造成零申報(bào)，18戶(hù)，占16.98%。新辦企業(yè)或在某一時(shí)期購(gòu)入大額固定資產(chǎn)或材料，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，造成期末留抵，當(dāng)?shù)挚垲~較大時(shí)持續(xù)影響接下來(lái)幾個(gè)月的申報(bào)數(shù)據(jù)，客觀上形成了階段性的“零申報(bào)”，例如文昌印務(wù)、新望商貿(mào)、平安汽車(chē)等企業(yè)。

二是停產(chǎn)企業(yè)無(wú)業(yè)務(wù)造成零申報(bào)，50戶(hù)，占47.17%。稅管員在巡查中發(fā)現(xiàn)，受市場(chǎng)低迷的影響，眾多企業(yè)出現(xiàn)停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長(zhǎng)期無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，但為了保留營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，每月按時(shí)進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致長(zhǎng)期零申報(bào)。釩業(yè)、銻業(yè)公司受價(jià)格影響一直未開(kāi)展或極少開(kāi)展業(yè)務(wù)；7家廢舊物資回收企業(yè)由于等待相關(guān)的優(yōu)惠政策，一直處于觀望狀態(tài)無(wú)業(yè)務(wù)。

三是訂單式企業(yè)造成零申報(bào)，5戶(hù)，占4.72%。一些家庭作坊式小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品附加值低，發(fā)展后勁不足，由于這類(lèi)企業(yè)每個(gè)月所接訂單的多少、直接影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致在無(wú)加工訂單的月份出現(xiàn)零申報(bào)，如崇陽(yáng)春陽(yáng)服飾廠、崇陽(yáng)縣偉美膠粘帶有限公司等。

四是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)造成零申報(bào)，4戶(hù)，占3.77%。有些企業(yè)只能在特定的時(shí)期進(jìn)行生產(chǎn)銷(xiāo)售，導(dǎo)致在其他的時(shí)期出現(xiàn)零申報(bào)，如冰豐、中津茶葉等。

五是享受退稅、減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)造成零申報(bào)，2戶(hù)，占1.89%，如天城制衣、崇陽(yáng)縣進(jìn)出口公司。

六是注銷(xiāo)企業(yè)造成零申報(bào)，7戶(hù)，占6.60%。企業(yè)已經(jīng)停產(chǎn)注銷(xiāo)或正在清算即將注銷(xiāo)，在這個(gè)時(shí)間差內(nèi)必然出現(xiàn)零申報(bào)，在檢查的企業(yè)中共有6戶(hù)已注銷(xiāo)，1戶(hù)即將注銷(xiāo)。

三、加強(qiáng)零申報(bào)企業(yè)管理的意見(jiàn)和建議

在日常征管中，企業(yè)零申報(bào)的形式遠(yuǎn)不止以上所列舉的這些，現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的缺陷、管理觀念和手段的弱化等等都將造成征管漏洞，關(guān)聯(lián)交易更是給企業(yè)帶來(lái)了較大的避稅空間。而加強(qiáng)零申報(bào)管理的關(guān)鍵，就是要牢牢樹(shù)立“信息管稅”理念，依托信息化手段，實(shí)現(xiàn)政策管理向稅源管理、經(jīng)驗(yàn)管理向信息化管理、被動(dòng)靜態(tài)的事后監(jiān)督向主動(dòng)動(dòng)態(tài)的事前監(jiān)控轉(zhuǎn)變。具體而言，應(yīng)從提高監(jiān)控能力、動(dòng)態(tài)管理能力、案頭分析能力以及線(xiàn)索挖掘能力這“四力”著手。

（一）強(qiáng)化日常巡查，提高稅源監(jiān)控能力。在零申報(bào)企業(yè)中，存在企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)后注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地也隨之“消失”，造成失蹤戶(hù)、空殼戶(hù)長(zhǎng)期零申報(bào)的尷尬現(xiàn)象，究其原因是稅務(wù)人員沒(méi)有經(jīng)常深入企業(yè)，對(duì)納稅人日常經(jīng)營(yíng)狀況不了解。因此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)落實(shí)責(zé)任區(qū)責(zé)任人巡查制度，稅務(wù)人員需深入企業(yè)一線(xiàn)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際情況，詳細(xì)查看企業(yè)賬簿，重點(diǎn)審閱抵扣憑證與入庫(kù)單、資金流向等是否真是一致，出口退稅情況，成本費(fèi)用是否真實(shí)，有無(wú)視同銷(xiāo)售、報(bào)廢、廢料銷(xiāo)售情況等，通過(guò)下企業(yè)巡查對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)指標(biāo)比對(duì)，提高動(dòng)態(tài)管理能力。零申報(bào)企業(yè)出現(xiàn)的動(dòng)態(tài)性，要求稅務(wù)部門(mén)提高對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)管理能力。按照稅負(fù)率、利潤(rùn)率等指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，稅務(wù)人員可以把重點(diǎn)放在核實(shí)毛利率上，確定最低稅負(fù)警戒線(xiàn)，選取重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)增值稅納稅人的增值額與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，對(duì)增值額長(zhǎng)期低于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，要對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入與資金流動(dòng)情況進(jìn)行對(duì)比，核對(duì)其是否存在隱瞞收入的行為，這樣無(wú)疑會(huì)促進(jìn)管理工作的規(guī)范，也會(huì)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的管理取得突破。

（三）借助數(shù)據(jù)報(bào)表，提高案頭分析能力。要充分利用信息數(shù)據(jù)，提高稅管員案頭分析的能力水平，重點(diǎn)分析銷(xiāo)售收入額較大卻是零申報(bào)的企業(yè)。稅管員應(yīng)該經(jīng)常關(guān)注征管系統(tǒng)中零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)和報(bào)表，包括納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表，將納稅人當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與上年同期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，將零申報(bào)戶(hù)與同行業(yè)、同規(guī)模的其他企業(yè)進(jìn)行比對(duì)全面、深層次分析，通過(guò)對(duì)比分析和量化評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息中的疑點(diǎn)和漏洞，使接下來(lái)的入戶(hù)檢查有的放矢，真正實(shí)現(xiàn)信息化稅源管理，減少零申報(bào)戶(hù)數(shù)。

（四）查處異常情況，提高線(xiàn)索挖掘能力。從前面分析的原因來(lái)看，零申報(bào)主要集中在停產(chǎn)企業(yè)和有大額留抵的企業(yè)。在對(duì)零申報(bào)企業(yè)的檢查中，通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)有部分大額留抵的企業(yè)庫(kù)存數(shù)據(jù)不合邏輯，如青山加油站、興源電力、天信汽車(chē)、平安汽車(chē)等企業(yè)，稅管員也發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)存在違規(guī)使用或不使用發(fā)票結(jié)賬，隱瞞、少報(bào)銷(xiāo)售額等現(xiàn)象。對(duì)這類(lèi)存在異常情況的零申報(bào)戶(hù)和連續(xù)多月零申報(bào)且又無(wú)正當(dāng)理由的企業(yè)，應(yīng)制作重點(diǎn)評(píng)估和督察零申報(bào)業(yè)戶(hù)清冊(cè)，按不同情況進(jìn)行分類(lèi)比對(duì)并分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)法人和財(cái)會(huì)人員實(shí)施稅務(wù)約談，核實(shí)情況，對(duì)納稅人的發(fā)票使用情況進(jìn)行納稅評(píng)估等，切實(shí)加強(qiáng)零申報(bào)戶(hù)的管理。