王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030031）

一、我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國(guó)支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策規(guī)定比較分散，歸結(jié)起來(lái)主要有：

1.實(shí)行較低的稅率。例如，從2009年1月1日起，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降低至3%；對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免稅。例如，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

3.支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅。

4.推動(dòng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠政策。例如，從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

6.加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（二）我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

現(xiàn)行稅收政策存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅和稅收管理服務(wù)等方面。

1.現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)存在的歧視和限制

（1）稅負(fù)偏重，對(duì)小規(guī)模納稅人征稅時(shí)的計(jì)算方法導(dǎo)致增值稅對(duì)中小企業(yè)的阻礙。增值稅對(duì)一般納稅人采用以銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，因此只有獲得增值才需繳稅；而小規(guī)模納稅人則是只要取得銷售收入，無(wú)論有無(wú)實(shí)際增值都需繳稅，這使小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)偏重的一個(gè)重要原因。

（2）增值稅在管理上主要注意發(fā)票控制，小規(guī)模納稅人無(wú)專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用權(quán)，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)專用發(fā)票，但只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這就使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物，直接影響他們的業(yè)務(wù)開(kāi)展。

2.現(xiàn)行所得稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的制約

（1）優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。在新《企業(yè)所得稅》實(shí)施前，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小企業(yè)按18%優(yōu)惠稅率征收。

（2）不利于吸引中小企業(yè)投資?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資。

3.現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)中小企業(yè)存在一定制約因素

融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“惜貸”現(xiàn)象普遍存在。由于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅未能采取區(qū)別對(duì)待的政策，例如對(duì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，來(lái)鼓勵(lì)它們?cè)黾訉?duì)中小企業(yè)的貸款。

4.社會(huì)保險(xiǎn)稅制度缺位，制約了中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

我國(guó)目前的社會(huì)保障資金的籌集是以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)形式籌集的，由于其規(guī)范性、約束力差，在籌資過(guò)程中的阻力大，企業(yè)拖欠、拒繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況比較嚴(yán)重，影響了社會(huì)保障制度的完善與發(fā)展，不利于中小企業(yè)吸引人才，防止技術(shù)人才的流失，也不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

5.現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

二、國(guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）國(guó)外對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

1.對(duì)中小企業(yè)給予低稅率照顧。例如，英國(guó)1999年將中小企業(yè)的適用稅率由33%降為20%；2000年4月起將年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的小企業(yè)的適用稅率降為10%，2003年又進(jìn)一步降為0%；2003年英國(guó)還將應(yīng)稅所得在5萬(wàn)英鎊到30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)的稅率從20%調(diào)低到19%。

2.給予中小企業(yè)優(yōu)惠的折舊政策。例如，德國(guó)將中小企業(yè)折舊率從10%提高到20%。日本對(duì)中小企業(yè)設(shè)備現(xiàn)代化改造實(shí)施特別折舊，對(duì)于中小企業(yè)共同使用的機(jī)械設(shè)備3年內(nèi)減半征收固定資產(chǎn)稅，對(duì)于新開(kāi)業(yè)的中小企業(yè)所購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一年里可以享受30%的特別折舊率。

3.為中小企業(yè)制定優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策。例如，日本政府為中小企業(yè)的技術(shù)強(qiáng)化規(guī)定了優(yōu)惠的稅收政策，即中小企業(yè)投入試驗(yàn)費(fèi)總額的6%可在法人稅或所得稅前扣除，但扣除額不能超過(guò)當(dāng)年法人稅或所得稅總額的15%。加拿大聯(lián)邦政府為鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也規(guī)定，中小企業(yè)研發(fā)支出的第一個(gè)200萬(wàn)加元的35%可以用來(lái)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅款（一般企業(yè)的抵扣比例為20%）。

4.減稅、免稅。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)企業(yè)生存、發(fā)展至關(guān)重要的創(chuàng)立和技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)。許多國(guó)家的公司所得稅規(guī)定對(duì)新建立的中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減、免稅，有些國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅亦有此類規(guī)定。

（二）各國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的共同經(jīng)驗(yàn)

比較分析國(guó)外的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，它們具有如下特點(diǎn)：

1.稅收優(yōu)惠面廣，針對(duì)性強(qiáng)

發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及到了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個(gè)稅種，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資等環(huán)節(jié)。

2.優(yōu)惠方式多樣化

方式多樣化是這些發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)重要特征。采用了減免稅、加速折舊、再投資減免、費(fèi)用扣除、盈虧相抵等多種方式。

3.普遍重視對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和高新技術(shù)中小企業(yè)的支持

鼓勵(lì)企業(yè)將資金投入到科學(xué)技術(shù)研究中去，研制開(kāi)發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝；對(duì)信息、生物、通訊等高新技術(shù)中小企業(yè)尤其關(guān)注。

三、促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策的制定，不僅應(yīng)定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時(shí)通過(guò)完善稅制，制定稅收優(yōu)惠政策和改進(jìn)稅收征管服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

（一）完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益

1.調(diào)整小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定不應(yīng)再簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)銷售收入指標(biāo)，而應(yīng)將納稅人的財(cái)務(wù)管理能力和對(duì)稅法的遵從意識(shí)、遵從能力作為主要依據(jù)。凡是有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度的納稅人，經(jīng)認(rèn)定后，都可以享受一般納稅人待遇。對(duì)于會(huì)計(jì)核算暫不健全的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助其健全財(cái)務(wù)制度后，也可以認(rèn)定為一般納稅人。

2.適當(dāng)提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)，使經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小、營(yíng)業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營(yíng)者不再繳納增值稅，具體標(biāo)準(zhǔn)可在考慮家庭負(fù)擔(dān)等因素的同時(shí)，比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。

（二）改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1.降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。對(duì)困難較多、利潤(rùn)較少的中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，具體建議是：年應(yīng)稅所得額未滿10萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以上未滿30萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，以扶持中小企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。（1）取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；（2）取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前列支。

3.擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。（1）繼續(xù)保留對(duì)安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；（2）給予用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的中小企業(yè)按一定比例抵退稅的支持；（3）準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，從應(yīng)稅所得額中抵扣；（4）準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇一個(gè)稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對(duì)其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個(gè)人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個(gè)人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的關(guān)懷照顧；（5）對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

（三）完善營(yíng)業(yè)稅稅制

關(guān)于中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家可實(shí)行金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款；關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)落后的問(wèn)題，國(guó)家可規(guī)定有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予減免營(yíng)業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）開(kāi)征社會(huì)保障稅，健全社會(huì)保障體系

為了保證中小企業(yè)的順利發(fā)展，應(yīng)把現(xiàn)行的各種社會(huì)保障收費(fèi)改為社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)當(dāng)包括所有企事業(yè)單位、行政單位和個(gè)人，課稅對(duì)象為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和納稅人的工資薪金。稅款入庫(kù)后集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。這樣，可以較好地解決現(xiàn)行繳費(fèi)制下存在的覆蓋面窄、收繳率低、調(diào)劑力差、地區(qū)行業(yè)差距大等問(wèn)題，為各種不同類型企業(yè)下崗職工提供基本生活保障，盡快建立和完善社會(huì)保障體系。

（五）改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)營(yíng)造良好的納稅環(huán)境

優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面，必須做到：（1）廣泛開(kāi)展稅法宣傳，在辦稅大廳免費(fèi)提供納稅指南，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，以利其依法遵章納稅；（2）簡(jiǎn)化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)時(shí)附送的資料，以利節(jié)省其納稅時(shí)間和納稅成本；（3）積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)；（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收方法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重；（5）適度下放地方各稅的減免權(quán)，對(duì)那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對(duì)性地對(duì)中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

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