王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030031）

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，人均收入水平日益提高，但是居民個人收入分配差距呈擴大趨勢，引起了全社會的普遍關(guān)注。個人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入差距、促進個人收入分配公平化的一個有力手段。因此，研究如何完善個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，遏制我國收入分配差距不斷擴大的趨勢，是當(dāng)前一個重大而緊迫的課題。

一、現(xiàn)階段我國居民收入分配差距已明顯擴大

如何定量地反映一國貧富差距的狀況，國際上通常用基尼系數(shù)來測量和判斷。一般來講，基尼系數(shù)0.3～0.4表示相對合理，并通常以0.4作為警戒線。有專家統(tǒng)計，我國基尼系數(shù)在上世紀(jì)80年代中期以前在0.3以下，到90年代以后基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.4，2001～2007年的基尼系數(shù)分別為 0.49、0.454、0.458、0.465、0.47、0.46和 0.48，已經(jīng)超過了國際警戒線。按照國際通行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，中國已經(jīng)跨入居民收入很不平等的國家行列。

二、造成收入分配差距擴大的個人所得稅方面的原因

影響收入分配差距變動的因素是多方面的，也是極其復(fù)雜的，理論界對此作了不同的解釋。其中，個人所得稅調(diào)控不力是造成收入差距擴大的原因之一。

個人所得稅是世界上絕大多數(shù)國家用以矯正收入分配不公的主要稅種，在我國卻由于種種原因長期以來不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。問題分析如下：

（一）稅率設(shè)計不合理

首先，我國現(xiàn)行的個人所得稅對工薪階層實行3%-45%的七級超額累進稅率，而對個體工商戶和承包承租所得實行5%-35%的五級超額累進稅率，這就產(chǎn)生了稅負(fù)不公平的問題。其次，工資薪金所得最高邊際稅率為45%，稅率太高不利于刺激人們的工作積極性。再次，對資本財產(chǎn)性所得則實行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。所以，這種稅率結(jié)構(gòu)在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

（二）課稅模式不科學(xué)產(chǎn)生的不公平問題

我國目前個人所得稅制選擇的是落后的分類所得稅制，這種課稅方法有很多不科學(xué)、不合理之處，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，容易導(dǎo)致綜合收入高但所得項目多的納稅人可能不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。

（三）不合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏人文關(guān)懷，反而會加重低收入者的負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行分類制下對每項收入在計稅時實行定額扣除或比例扣除，雖然簡單易算，但不科學(xué)，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹的因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。在費用扣除上實行“一刀切”，表面上達到了公平，實際上由于每一個納稅人所負(fù)擔(dān)不同（如贍養(yǎng)人口不一樣），納稅能力也不同，卻實行扣除同樣的費用，造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

（四）對高收入者監(jiān)控不到位

由于國家正處于轉(zhuǎn)軌時期，收入渠道不規(guī)范，收入信息不對稱，稅收機關(guān)難以對個人收入狀況進行有效的監(jiān)控，這正是個人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的一個原因。國家稅務(wù)總局2006年11月8日頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，要求高收入者自行申報非薪金收入，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該采用何種有效方式核算納稅人的非薪金收入？目前我國個人所得稅收入的65%左右來源于工資薪金所得，高收入者繳納的個人所得稅不到總量的10%。工薪階層構(gòu)成了個人所得稅的主要納稅人，這就暴露出個人所得稅在對高收入者征稅方面存在調(diào)整面小、調(diào)節(jié)力度不夠的現(xiàn)象。

（五）稅收征管不嚴(yán)，依法治稅水平不高

主要表現(xiàn)在:第一，落后的稅收征管模式難以實現(xiàn)收入公平分配。我國目前推行的“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，重征收和稽查，輕管理和監(jiān)控，造成了對高收入者管理的失控。這無疑使得稅收調(diào)節(jié)收入公平分配的功能徒有其名。第二，執(zhí)法不嚴(yán)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入公平分配的作用。稅收征管工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。稅務(wù)部門對偷稅，往往不罰、輕罰，甚或以補代罰、以罰代刑，追究法律責(zé)任的較少，法律威懾力度不夠。這使許多納稅人產(chǎn)生了法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收的公平分配功能。

三、完善個人所得稅征管，縮小收入分配差距

（一）重新確定所得稅模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，鑒于我國目前的征管手段還相對落后，公民納稅意識較為淡薄等客觀現(xiàn)實，馬上改分類制為綜合制還有一定的困難，因此可采用綜合與分類相結(jié)合的混合型為過渡模式。屬于間接投資性和沒有費用扣除的項目，如對偶然所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、紅利、股息等其他資本利得仍按比例稅率實行分項征收;屬于有費用扣除的應(yīng)稅項目、有較強延續(xù)性或經(jīng)常性的收入等項目，如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等，則實行綜合征收，實行統(tǒng)一的累進稅率。

（二）調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

具體到稅率和級距設(shè)計時，應(yīng)該簡化級距，以4一6級為宜；調(diào)整稅率，降低工資薪金的最高邊際稅率，使工資薪金所得與個體工商戶和承包承租所得實行相同的最高邊際稅率，即最高稅率從45%降為35%左右。這將有利于減輕稅負(fù)壓力，從而增強富人群體的納稅積極性。

（三）合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前我國的個人所得稅中，沒有考慮納稅個體贍養(yǎng)人口的多少以及住房、社保、醫(yī)療、教育收費改革對個人收入的影響。因此，對收入分配的調(diào)節(jié)應(yīng)集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，選擇以家庭為納稅單位，在費用扣除時應(yīng)綜合考慮納稅人的負(fù)擔(dān)，如扶養(yǎng)配偶、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等實際情況，允許子女撫養(yǎng)費、子女教育費、老人贍養(yǎng)費等進入稅前費用扣除項目。另外，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮通貨膨脹等因素。

（四）建立個人收入監(jiān)控體系

建立高收入階層的專門檔案，及時追蹤其經(jīng)濟活動和收入情況，實行重點監(jiān)控管理。定期組織對高收入行業(yè)和個人的專項稅收檢查，加大對納稅人和扣繳義務(wù)人違反個人所得稅法律法規(guī)行為的懲處力度。建立金融資產(chǎn)和不動產(chǎn)實名制度。通過完善相關(guān)法律規(guī)章，建立稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)、工商等政府部門以及與銀行、保險等企業(yè)之間的信息資料交換和共享制度，以有效監(jiān)控個人收入。

（五）提高稅收征管的電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平

科學(xué)地制定稅務(wù)系統(tǒng)的電子化發(fā)展規(guī)劃，加強對個人收支的有效監(jiān)控機制。改善稅收征管手段，大力加強計算機在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，不斷提高工作效率和工作質(zhì)量。加快網(wǎng)絡(luò)化進程，統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)軟件，中央、省、市應(yīng)分別建立數(shù)據(jù)處理中心，各中心之間必須聯(lián)網(wǎng)；同時，提高對收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度。

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