孫秀麗

(廣東商學(xué)院，廣東 廣州 510320)

1 背景

近年來，高校基本建設(shè)投資大幅增長，其管理工作已成為政府和高校都十分重視的問題。加強(qiáng)高?；?xiàng)目的監(jiān)督和管理，利用好建設(shè)資金，控制好工程造價(jià)是擺在高?；▽徲?jì)工作者面前的一項(xiàng)重要任務(wù)，如何通過有效的關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置來實(shí)現(xiàn)上述任務(wù)也是具有現(xiàn)實(shí)意義的一項(xiàng)重要研究課題。

2 高?；?xiàng)目審計(jì)制度現(xiàn)狀

目前各高?；径寂溆袑徲?jì)部門，并下設(shè)基建審計(jì)科室。雖然在組織構(gòu)建上為基建審計(jì)工作的開展提供了保障，但是縱觀各高校，不難發(fā)現(xiàn)其中存在著諸多問題。對于基建審計(jì)制度的建設(shè)普遍缺乏系統(tǒng)性和前瞻性，雖開展了一些審計(jì)業(yè)務(wù)，但是對如何控制審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)質(zhì)量控制失效等缺乏有效的措施?；üこ虒徲?jì)的工作方式也比較落后，一般都是將審計(jì)重點(diǎn)放在工程竣工結(jié)算階段，注重審減額的多少。這種審計(jì)方式覆蓋面窄，并未觸及前期決策和工程實(shí)施等重要階段，造成在工程建設(shè)前期和建設(shè)過程中存在監(jiān)督及造價(jià)管理上的漏洞，達(dá)不到真正控制工程造價(jià)及提高工程建設(shè)投資效益的目的。

3 高?；?xiàng)目審計(jì)環(huán)節(jié)的有效設(shè)置

近幾年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會及教育部先后發(fā)布的文件中都提到為解決傳統(tǒng)工程審計(jì)的不足，要對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，從源頭上防止建設(shè)資金浪費(fèi)。這是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督、評價(jià)和管理于一體的新型審計(jì)方式，突破事后審計(jì)的局限性，做到關(guān)口前移，通過同步跟蹤發(fā)現(xiàn)并糾正問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，真正發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的審計(jì)方式［1-3］。但對于高?；?xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，不能簡單的按照基建程序，在每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置審計(jì)，這種理想狀態(tài)在現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境下很難實(shí)現(xiàn)。下面結(jié)合近年來的工作經(jīng)驗(yàn)，從事前、事中、事后三個(gè)大的階段基于具有可操作性和時(shí)效性原則來探討一下應(yīng)納入審計(jì)過程的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，以及在這些環(huán)節(jié)如何有效地開展審計(jì)工作。

3.1 嚴(yán)格把好基建項(xiàng)目事前審計(jì)關(guān)

1)項(xiàng)目決策階段的參與。作為全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從立項(xiàng)就開始介入，也有文獻(xiàn)指出，工程決策的效益審計(jì)、工程設(shè)計(jì)的合理性審計(jì)對工程造價(jià)影響很大。但實(shí)際工作中，審計(jì)部門要完成這樣的任務(wù)非常困難。這一階段的工作有些是屬于領(lǐng)導(dǎo)決策范圍，而且為了在后續(xù)階段能夠獨(dú)立客觀地評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施情況，審計(jì)也不適合發(fā)表一些決策性意見。但需要強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)部門雖不能對決策出具審計(jì)意見，但這并不代表審計(jì)可以不參與決策，相反能否有效的參與項(xiàng)目決策，對于審計(jì)后期能否有效地監(jiān)督項(xiàng)目的合規(guī)合法實(shí)施有著重要作用。例如，某學(xué)院提出裝修實(shí)驗(yàn)室，之后一般由項(xiàng)目的管理單位如基建處或后勤處負(fù)責(zé)具體實(shí)施。用戶關(guān)注的是他的需求在最后能否得到滿足，而不會具體關(guān)注裝修各分項(xiàng)工程的量或是價(jià)。而項(xiàng)目的實(shí)施部門就會存在因外在利益因素誘惑而私自提高項(xiàng)目的造價(jià)的可能性，此時(shí)審計(jì)前期若沒有介入到項(xiàng)目決策，不了解用戶需求，就很難發(fā)現(xiàn)這種虛高項(xiàng)目造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

2)招標(biāo)控制價(jià)及工程量清單審簽。達(dá)到校內(nèi)公開招標(biāo)或是政府招標(biāo)要求的基建工程，招標(biāo)前，必須由審計(jì)部門執(zhí)行預(yù)算審簽。該過程要嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)定，編制的招標(biāo)控制價(jià)嚴(yán)禁超過經(jīng)批復(fù)的設(shè)計(jì)概算，并必須符合學(xué)校的立項(xiàng)預(yù)算控制要求。由其他部門報(bào)送過來的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)或是非招標(biāo)項(xiàng)目的預(yù)算，要對完整性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)禁出現(xiàn)小預(yù)算、大結(jié)算，或是小項(xiàng)目、大預(yù)算等不合理情況。

3)招投標(biāo)程序合法性監(jiān)督。廣州地區(qū)，高?；?xiàng)目超過50萬元要拿到校外的上級相關(guān)部門進(jìn)行公開招標(biāo)，校內(nèi)也有類似規(guī)定，例如超過10萬元的項(xiàng)目經(jīng)招投標(biāo)中心進(jìn)行公開招標(biāo)。審計(jì)部門要積極參與招投標(biāo)工作，對招標(biāo)相關(guān)文件的內(nèi)容進(jìn)行審閱，不合規(guī)之處提出修改意見，監(jiān)督相關(guān)部門依照校內(nèi)或是上級部門的硬性規(guī)定，按規(guī)定程序招標(biāo)，嚴(yán)禁將項(xiàng)目肢解發(fā)包，杜絕違法操作。

4)合同審簽。與中標(biāo)單位簽訂合同前，審計(jì)部門需進(jìn)行合同審核。該階段主要在于關(guān)注合同關(guān)鍵條款、實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否與招投標(biāo)文件要求一致，語言表述是否清晰，合同價(jià)款是否與中標(biāo)金額一致，合同的簽訂手續(xù)是否齊全，簽訂程序是否合規(guī)，簽訂時(shí)間是否有效，合同的簽訂對象是否經(jīng)公開招標(biāo)公平合法產(chǎn)生的。

3.2 積極參與基建工程事中審計(jì)

1)工程款支付審簽。施工過程中，工程款支付數(shù)額達(dá)到某一數(shù)額時(shí)應(yīng)由審計(jì)部門出具付款審簽意見，嚴(yán)格把控工程款的支付情況。在出具付款審簽意見時(shí)，嚴(yán)格審查各項(xiàng)資料，如付款申請資料是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否與實(shí)際完成的工程量相符，付款的審批手續(xù)是否齊全，工程款的支付金額和時(shí)間是否與合同條款一致等。

2)規(guī)范工程現(xiàn)場簽證和變更程序。變更、增加工作內(nèi)容是難以避免的，但新增工作太多則會加重投資負(fù)擔(dān)，使項(xiàng)目隱含結(jié)算超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。特別是一些人為的隨意變更，隱藏著諸多不規(guī)范行為。有的施工企業(yè)在投標(biāo)過程中以大輻度讓利低價(jià)中標(biāo)，施工過程中則設(shè)法讓學(xué)校大幅度增項(xiàng)，達(dá)到賺回超過讓利部分的目的［4］。甚至可能出現(xiàn)施工單位與項(xiàng)目管理部門聯(lián)合搞違規(guī)變更的情況。為避免上述問題出現(xiàn)，對達(dá)到一定規(guī)模的簽證或是變更必須由校園建設(shè)工作委員會集體討論，涉及金額過大的應(yīng)提交校長辦公會決定，審計(jì)部門要嚴(yán)格監(jiān)督簽證及變更應(yīng)履行的程序。

3)主要隱蔽工程跟蹤審查。高校內(nèi)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場查驗(yàn)，核實(shí)隱蔽工程是否與施工圖紙及變更洽商要求一致，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采用拍照等形式留存證據(jù)并作好記錄，重大問題及時(shí)與有關(guān)各方協(xié)商，并監(jiān)督責(zé)任部門妥善處理。工作中，即便此階段審計(jì)人員未發(fā)表任何意見，而只是參與進(jìn)來親自了解隱蔽工程驗(yàn)收相關(guān)的前前后后工作內(nèi)容，就會在很大程度上規(guī)避施工單位或是其他職能部門在結(jié)算時(shí)隨意亂報(bào)隱蔽工程內(nèi)容的可能。

3.3 做好基建工程事后審計(jì)

1)參與工程竣工驗(yàn)收工作?？⒐を?yàn)收是在最后考核項(xiàng)目的建設(shè)情況，檢查是否符合設(shè)計(jì)和工程質(zhì)量要求的重要環(huán)節(jié)，也是核驗(yàn)工作內(nèi)容的重要過程，特別是有現(xiàn)場簽證和發(fā)生變更的項(xiàng)目，竣工驗(yàn)收對于結(jié)算審計(jì)就顯得十分重要，此階段是確保工程內(nèi)容屬實(shí)和工程量準(zhǔn)確的最后一道防線，也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必須過程。2)工程竣工結(jié)算審核。工程結(jié)算是控制好工程實(shí)際投資，維護(hù)學(xué)校利益的最后關(guān)口。此階段審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，對工作內(nèi)容進(jìn)行實(shí)事求是、客觀公正的審核。廣州市對于結(jié)算咨詢費(fèi)超過10萬元的高?；?xiàng)目要求進(jìn)行公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇咨詢公司來進(jìn)行結(jié)算審核工作。對于委外的結(jié)算審核工作，雖然咨詢公司專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但在實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)，一些招標(biāo)產(chǎn)生的咨詢公司因具體工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或是其他外在因素影響，存在著出具不合理審核結(jié)果的可能性，因而審計(jì)人員對于咨詢公司匯總的結(jié)算審核稿也要嚴(yán)格分析核對，通常可以通過合同價(jià)加上變更簽證等費(fèi)用并扣減未發(fā)生的暫列金的數(shù)額來推估項(xiàng)目的大概結(jié)算價(jià)，或是一些常用的造價(jià)指標(biāo)，如近期類似項(xiàng)目的單方造價(jià)、鋼筋的單方用鋼量等來復(fù)驗(yàn)結(jié)算審核結(jié)果的科學(xué)性。

4 結(jié)語

在高校基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過合理和可操作性強(qiáng)的關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置，不僅能有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能，充分保障基建行為的合法、合規(guī)性，而且事前和事中的介入充分發(fā)揮了審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，提高了建設(shè)資金的使用效益，為高校基建項(xiàng)目的實(shí)施做出貢獻(xiàn)。

［1］劉耀利.淺析高?；?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性［J］.科技世界，2012(29):410.

［2］孫 威.高?；?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究與應(yīng)用［D］.南京:南京理工大學(xué)，2011.

［3］張志紅.高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)初探［J］.山西建筑，2010，36(15):239-240.

［4］徐建良，蔡世華，董自勝，等.試論高?；ňS修工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制［J］.價(jià)值工程，2012(29):110-111.