欒春玉

（長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校 會(huì)計(jì)系，吉林 長(zhǎng)春 130028）

內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織規(guī)劃和相互配套的各種方法及措施。內(nèi)部控制基本上劃分為兩大類(lèi)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵，它具有保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性、保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制、保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)的作用。我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制不很理想，例如，巨人集團(tuán)、沈陽(yáng)飛龍集團(tuán)、廣東的國(guó)投等曾經(jīng)紅極一時(shí)的企業(yè)都在頃刻間倒塌，分析其原因，內(nèi)部控制不力是罪魁禍?zhǔn)帧Ｒ虼?，?duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行剖析，探討解決的對(duì)策，建立一個(gè)涵蓋范圍廣泛、反應(yīng)靈敏、功能完善、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)提高現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，防范內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素，因此，需要從五個(gè)要素的現(xiàn)狀來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并找出解決的對(duì)策。［1］

一、控制環(huán)境要素現(xiàn)狀分析及對(duì)策

（一）控制環(huán)境現(xiàn)狀

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的土壤。我國(guó)企業(yè)在控制環(huán)境方面的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：

1.企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。經(jīng)營(yíng)者與審計(jì)委員會(huì)相互不獨(dú)立，無(wú)法對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只考慮行政管理，而忽視組織的合理性，存在機(jī)構(gòu)臃腫、層次多、工作效率低等問(wèn)題。

3.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不健全，缺乏系統(tǒng)的現(xiàn)代化內(nèi)控制度。例如，企業(yè)缺乏激勵(lì)與制約機(jī)制，人事政策不完善，對(duì)職工未形成福利、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考評(píng)、晉升等獎(jiǎng)懲制度。在20世紀(jì)90年代曾經(jīng)以“延生護(hù)寶液”一炮打響而紅透半邊天的飛龍集團(tuán)，因忽視內(nèi)控制度管理，沒(méi)有具體內(nèi)部控制細(xì)則，沒(méi)有做到責(zé)權(quán)利落實(shí)到具體責(zé)任人，導(dǎo)致有規(guī)難依的局面，終于在1995年初，抵不住國(guó)內(nèi)保健品市場(chǎng)的混戰(zhàn)而破產(chǎn)下馬。

4.缺乏科學(xué)的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制機(jī)制。在會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面，很多企業(yè)存在如下問(wèn)題：

（1）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公。一方面，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不力；另一方面違背不相容職務(wù)相互分離、相互牽制原則，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處，也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄相互分離原則，很容易產(chǎn)生營(yíng)私舞弊現(xiàn)象。

（2）責(zé)權(quán)不對(duì)等。有些會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，不能正確面對(duì)自己的位置，責(zé)權(quán)利嚴(yán)重背離，從而導(dǎo)致認(rèn)真執(zhí)行者受打擊報(bào)復(fù)但得不到應(yīng)有保護(hù)；弄虛作假者卻受到領(lǐng)導(dǎo)賞識(shí)。

總之，控制環(huán)境是內(nèi)控的基石，這些現(xiàn)狀必須采取措施加以改正，否則會(huì)影響整個(gè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）改善控制環(huán)境的對(duì)策

1.健全內(nèi)部控制組織機(jī)制，完善公司治理機(jī)制。建立監(jiān)督分權(quán)制衡制度，董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部控制委員會(huì)，經(jīng)營(yíng)者與審計(jì)委員會(huì)相互獨(dú)立,對(duì)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡，提高決策科學(xué)性。

2.完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)。完善內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和監(jiān)督機(jī)制對(duì)保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著非常重要的作用。各機(jī)構(gòu)職責(zé)與分工應(yīng)充分體現(xiàn)公司管理要求，達(dá)到相互制約、相互牽制的作用。企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)定期或不定期進(jìn)行檢查、監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序執(zhí)行的有效程度。

3.建立行之有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部組織崗位乃至整體的行為要達(dá)到目標(biāo)，必須建立一套有效激勵(lì)與約束機(jī)制，必須建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲，同時(shí)還要有科學(xué)的目標(biāo)管理體制，要求全體員工都要參與目標(biāo)制定，有利于激發(fā)他們的積極性和完成組織目標(biāo)。

4.完善內(nèi)部控制評(píng)審，定期形成審計(jì)報(bào)告。為了保證內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)控制度是否完善、執(zhí)行是否有效定期進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后將評(píng)價(jià)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或管理層報(bào)告，以完善公司治理，保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制。其一是健全內(nèi)控制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)。在不違背國(guó)家制定的《會(huì)計(jì)人員規(guī)則》和《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》等制度下，盡快制訂會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)。其二是區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的不同，明確各自的職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)的具體職責(zé)是：資產(chǎn)的保管、籌措投放資金的收入和分配；而會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)的是信息流系統(tǒng)，具體職責(zé)是：確認(rèn)、反映、記錄報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，向信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行控制。其三是采取獎(jiǎng)懲嚴(yán)明的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員不僅專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要高，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也較大，同時(shí)還要承擔(dān)工作風(fēng)險(xiǎn)，所以要將工作質(zhì)量與獎(jiǎng)金掛鉤，對(duì)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員賦以高薪，從而調(diào)動(dòng)他們的積極性，對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重者追究刑事責(zé)任。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素現(xiàn)狀分析及對(duì)策

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

1.非全面、科學(xué)的預(yù)算導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的變化。很多企業(yè)預(yù)算只關(guān)注購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等領(lǐng)域而忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研和預(yù)測(cè)，另一方面預(yù)算方法不夠科學(xué)，預(yù)算有效性無(wú)法發(fā)揮出來(lái),難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)行情。

2.非科學(xué)的決策導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)無(wú)法處理好籌資、投資、收益、分配之間活動(dòng)及其相互關(guān)系，一旦決策失敗，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)惡化，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)解體。例如：沈陽(yáng)飛龍集團(tuán)之所以折翅，其中的原因之一是領(lǐng)導(dǎo)決策浪漫化、決策模糊性、決策急躁化。決策浪漫化導(dǎo)致不計(jì)算成本，不預(yù)算利潤(rùn)；決策模糊性，導(dǎo)致在不懂商業(yè)法則情況下盲目決策；決策急躁化導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)不進(jìn)行深度調(diào)研情況下，在企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期，總裁處于一種急躁、驚恐和不平衡心態(tài)之中，最終錯(cuò)誤決策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

（二）改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)策

1.要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。即使經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)的企業(yè)也會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)把控不好而失敗，因此要把風(fēng)險(xiǎn)管理作為工作的重中之重。制定應(yīng)急預(yù)案,對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測(cè)，并根據(jù)情況變化制定調(diào)整控制措施。

2.要規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立財(cái)務(wù)資金控制系統(tǒng)，對(duì)偏離預(yù)算的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)采取措施加以控制，同時(shí)科學(xué)確定最佳籌資方式、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)，確定最佳投資流向和流量，同時(shí)要科學(xué)確定收益和分配政策，正確確定留存與分配比例。［2］

3.要正確處理好風(fēng)險(xiǎn)管控與創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系。不能因?yàn)榉婪讹L(fēng)險(xiǎn)而阻礙發(fā)展，要把創(chuàng)新的意愿與創(chuàng)新的能力相結(jié)合，創(chuàng)新的成本與效益相結(jié)合，同時(shí)把創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，即做到成本可算、風(fēng)險(xiǎn)可控、效益可謀?？偠灾?，堅(jiān)持發(fā)展是硬道理、是第一要?jiǎng)?wù)，風(fēng)險(xiǎn)約束是第一責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是第一目標(biāo)。

4.要加強(qiáng)外部監(jiān)管。此次金融風(fēng)暴帶給我們的深刻教訓(xùn)之一便是金融創(chuàng)新過(guò)度，所以監(jiān)管乏力也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

5.要善于化解風(fēng)險(xiǎn)。有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)自留基金來(lái)承擔(dān)。這種方法是將風(fēng)險(xiǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)主體，如為減輕單個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)壓力進(jìn)行股份制改造或聯(lián)營(yíng)尋找合作伙伴等等，攜手共抗風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部監(jiān)督要素現(xiàn)狀分析及對(duì)策

（一）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

內(nèi)部監(jiān)督就指加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以及管理層自我評(píng)價(jià)。從內(nèi)部審計(jì)角度看我國(guó)企業(yè)監(jiān)督過(guò)程的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：

1.獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)地位應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，但在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的很多問(wèn)題和行為往往是由經(jīng)理、廠長(zhǎng)造成的，內(nèi)部審計(jì)工作范圍受限制,無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。

2.重監(jiān)督輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，在內(nèi)部控制規(guī)定中強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多、強(qiáng)調(diào)“服務(wù)”的少，這是審計(jì)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和作用知之甚少。許多管理者將“內(nèi)部監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清，人們往往產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)”沒(méi)什么重要意義的想法，在這種思想支配下，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）改善內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)策

1.改變組建方式。內(nèi)部審計(jì)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督部門(mén)，具有向董事會(huì)或外部審計(jì)部門(mén)報(bào)告的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，避免一刀切，重視人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而制約經(jīng)營(yíng)者的行為。［3］

2.既有監(jiān)督職能，又提供服務(wù)職能。內(nèi)審人員要建立防錯(cuò)防弊、有效不健全的監(jiān)督內(nèi)控的審計(jì)理念,樹(shù)立為企業(yè)服務(wù)的宗旨，不斷督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

3.重視內(nèi)部審計(jì)地位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)利益和股東的保護(hù)者，內(nèi)審人員要當(dāng)好經(jīng)理、廠長(zhǎng)的“財(cái)務(wù)顧問(wèn)”、“法律顧問(wèn)”，要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量服務(wù)水準(zhǔn)，幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制、查錯(cuò)防弊，使領(lǐng)導(dǎo)和廣大職工充分意識(shí)到內(nèi)審的重要性，并非可有可無(wú)，內(nèi)審是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

四、信息與溝通要素現(xiàn)狀分析及對(duì)策

（一）信息與溝通的現(xiàn)狀

企業(yè)信息包括管理信息和財(cái)務(wù)信息。管理信息主要提供法規(guī)要求、銷(xiāo)售行情、客戶反饋、市場(chǎng)份額等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)信息主要提供資金周轉(zhuǎn)方面的信息。當(dāng)前企業(yè)信息與溝通的現(xiàn)狀是：由于企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)完整的信息與溝通科學(xué)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)置不嚴(yán)格，信息獲取不及時(shí)、不可靠，部分報(bào)告不真實(shí)。

（二）改善信息與溝通的對(duì)策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段，建立良好的信息系統(tǒng)，以滿足企業(yè)可以快速地對(duì)企業(yè)資料進(jìn)行審閱、抽樣、比較、核對(duì)、計(jì)算、分析，從而提高效率，降低審計(jì)成本，同時(shí)減少信息傳遞過(guò)程出現(xiàn)的錯(cuò)漏，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性等相關(guān)需求。

五、控制活動(dòng)要素現(xiàn)狀分析及對(duì)策

（一）控制活動(dòng)現(xiàn)狀

1.不少企業(yè)沒(méi)有建立嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專(zhuān)行，給企業(yè)造成損失和浪費(fèi)。

2.沒(méi)有健全完善資產(chǎn)控制管理制度，資金坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，造成資金失控，存貨、固定資產(chǎn)等缺乏專(zhuān)人保管制度，不能及時(shí)處理超儲(chǔ)積壓、腐蝕的存貨，固定資產(chǎn)不及時(shí)提折舊。應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)催款，造成資金周轉(zhuǎn)不靈、成本加大，資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，財(cái)會(huì)工作混亂，無(wú)法實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制。

4.收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，推遲納稅，往來(lái)賬目混亂，隱藏收支，物資采購(gòu)不能?chē)?yán)格控制，成本費(fèi)用管理不嚴(yán)，出現(xiàn)亂擠亂攤成本現(xiàn)象。

（二）改善控制活動(dòng)的對(duì)策

1.建立授權(quán)審批控制。對(duì)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)行為必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，防止獨(dú)斷專(zhuān)行，才能保證資產(chǎn)安全完整，避免損失和浪費(fèi)。

2.建立財(cái)務(wù)資金控制。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、內(nèi)部資金劃撥、結(jié)算、往來(lái)賬、債權(quán)等建立財(cái)務(wù)控制,以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.建立實(shí)物資產(chǎn)控制。資產(chǎn)管理必須由具備一定素質(zhì)、經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的人員進(jìn)行管理，實(shí)物資產(chǎn)無(wú)論購(gòu)置、使用、處置必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，只有這樣才能保證實(shí)物資產(chǎn)安全完整、有序、合理、有效使用。

［1］劉建平.現(xiàn)代企業(yè)如何實(shí)施財(cái)務(wù)控制［J］.冶金財(cái)會(huì)，2008，（7）.

［2］常秀香.淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［J］.現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2010，（4）.

［3］汪叢梅.試論內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的職能作用［J］.長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008，（1）.