●漢江水利水電（集團）有限責(zé)任公司 王漢丹

一、企業(yè)破產(chǎn)清算存在的問題

企業(yè)破產(chǎn)清算難于進行，主要是幾個關(guān)鍵問題難以解決：一是進入破產(chǎn)程序難；二是職工安置難；三是破產(chǎn)資產(chǎn)存量少、處置難，債權(quán)人利益難以保障。三個問題互相關(guān)聯(lián)，互相制約，直接決定企業(yè)破產(chǎn)清算能否順利進行。

（一）企業(yè)向法院申請進入破產(chǎn)程序難。按照破產(chǎn)法規(guī)定，破產(chǎn)程序既可以由債權(quán)人向法院申請，也可以由破產(chǎn)企業(yè)自身向法院申請破產(chǎn)。

1.由債權(quán)人向法院申請破產(chǎn)。根據(jù)破產(chǎn)法“債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人可以申請宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)”的規(guī)定，債權(quán)人可以申請企業(yè)破產(chǎn)。但實際工作中，法院受理時債權(quán)人要承擔(dān)舉證債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的責(zé)任，而債權(quán)人一般很難取得破產(chǎn)企業(yè)真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，對破產(chǎn)企業(yè)實際經(jīng)營狀況缺乏了解，無法對滿足法院要求的企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)、喪失償債能力舉證；同時法院要求債權(quán)人申請債務(wù)人破產(chǎn)必須先提出安置破產(chǎn)企業(yè)職工的方案，而安置破產(chǎn)企業(yè)職工這項規(guī)定就足以使債權(quán)人放棄用破產(chǎn)手段維權(quán)，這也是我國企業(yè)破產(chǎn)案件很少由債權(quán)人提出的主要原因。

2.由破產(chǎn)企業(yè)向法院申請破產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)向法院申請破產(chǎn)，進入破產(chǎn)程序。一般需得到上級主管部門或股東單位的批準，同時破產(chǎn)法及相關(guān)法規(guī)要求破產(chǎn)必須提出安置破產(chǎn)企業(yè)職工的方案，且方案必須經(jīng)由職工代表大會或職工大會通過。

由于企業(yè)破產(chǎn)對上級主管部門或股東單位及企業(yè)管理層的業(yè)績考核存在較大的負面影響，且破產(chǎn)時職工失業(yè)安置困難往往使很多隱藏的問題浮出水面，激化矛盾，工作難度大，容易出現(xiàn)上訪等社會問題，因此企業(yè)管理層以及上級主管部門或股東單位一般在自己任期不會主動進行工作，而是采取回避拖延的態(tài)度，缺乏積極性；即使企業(yè)管理層以及上級主管部門有積極性，安置破產(chǎn)企業(yè)職工的方案必須經(jīng)由職工代表大會或職工大會通過也是十分困難的。企業(yè)破產(chǎn)往往財務(wù)出現(xiàn)困難，喪失經(jīng)營能力，而破產(chǎn)企業(yè)職工數(shù)量大，職工意見訴求不一，期望值高，職工對破產(chǎn)有抵觸情緒，破產(chǎn)安置職工的方案通過難度大，如漢江集團下屬鋼廠僅破產(chǎn)安置職工的方案從起草到通過就用了近一年時間，其間多次修改并征求意見，破產(chǎn)安置職工的方案也多次被否決。因此，破產(chǎn)企業(yè)自身向法院申請破產(chǎn)往往受制于上級主管部門或股東單位；同時破產(chǎn)企業(yè)職工安置方案是否得到職工代表大會或職工大會的支持是必要條件，很多企業(yè)在這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，無法通過，法院以此為由不予受理。

（二）企業(yè)破產(chǎn)職工安置難，職工利益難以得到保障。目前法院受理的企業(yè)破產(chǎn)，政府、企業(yè)主管部門、企業(yè)出于社會穩(wěn)定、平穩(wěn)過渡、維護職工利益的考慮把職工安置作為破產(chǎn)必須解決的問題，職工安置方案得到職工代表大會或職工大會的支持是法院受理破產(chǎn)進入破產(chǎn)程序的前提，但實際工作中，破產(chǎn)職工安置往往無法按通過的安置方案進行，出現(xiàn)職工安置工作停滯、費用短缺，損害職工利益的問題。其主要原因是：

其一，破產(chǎn)職工安置數(shù)量大，歷史欠賬多，安置費用高。如漢江集團下屬鋼廠破產(chǎn)時在冊職工417人；職工遺屬21人，破產(chǎn)時欠職工工資及社保費用達454萬元；按照法院認可安置方案破產(chǎn)企業(yè)職工解除勞動合同的經(jīng)濟補償金及其他欠職工費用達3000多萬元，與企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)相比，企業(yè)安置費用遠遠高于企業(yè)賬面破產(chǎn)資產(chǎn)，存在較大的資金缺口。

其二，破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用來源單一，而與之相配套的一系列社會保障體系不完善，導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)職工安置工作困難。由于安置費用基本來源于破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)收入，一旦企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)收入不能及時兌現(xiàn)，安置費用未及時落實，則整個職工安置工作就停滯不前，陷入等米下鍋的狀況，職工利益難以得到保障，嚴重影響整個破產(chǎn)清算工作的進行。

（三）企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)存量少，變現(xiàn)難，債權(quán)人的利益難以保障。企業(yè)破產(chǎn)清算的主要工作是將破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)，用現(xiàn)金分配的方式來支付清算費用、安置職工、清償債務(wù)、業(yè)主剩余資本，以保護企業(yè)職工、債權(quán)人、業(yè)主的合法權(quán)益。但實際執(zhí)行中工作推行十分困難，大部分破產(chǎn)企業(yè)存在資產(chǎn)少，變現(xiàn)難，債權(quán)人的利益難以保障的問題。破產(chǎn)企業(yè)往往存在以下幾種情況：一是破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)收入無法支付破產(chǎn)清算費用，職工安置費用、債權(quán)償還率為零；二是破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)收入可支付職工安置費用（大部分還存在缺口），債權(quán)償還率為零；三是破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)收入支付職工安置費用（大部分還存在缺口），可以償還部分債權(quán)，但基本上償還率不會太高。導(dǎo)致這三種情況的主要原因是：企業(yè)破產(chǎn)時資不抵債，破產(chǎn)資產(chǎn)價值不大甚至沒有價值；資產(chǎn)評估后資產(chǎn)實際價值縮水，變現(xiàn)收入少；破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)困難，但又急于變現(xiàn)，導(dǎo)致部分資產(chǎn)賤賣。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)直接關(guān)系到破產(chǎn)企業(yè)職工安置的順利與否，故實際操作中往往要求加快破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)，這是資產(chǎn)賤賣的重要原因。

二、原因分析

以上三個關(guān)鍵問題難以解決，其根本原因是法院受理企業(yè)破產(chǎn)進入程序時破產(chǎn)資產(chǎn)少，無法滿足破產(chǎn)職工安置和償還債務(wù)的需要。破產(chǎn)法及相關(guān)法規(guī)只規(guī)定“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的”可以破產(chǎn)，但缺乏實施細則，企業(yè)出現(xiàn)上述破產(chǎn)情形由誰認定、認定后如何進入破產(chǎn)程序、對企業(yè)破產(chǎn)的時間要求和具體操作都沒有具體規(guī)定和工作要求。因此在破產(chǎn)實際工作中，破產(chǎn)主動權(quán)基本上由破產(chǎn)企業(yè)或其主管部門掌握；而是否及時對企業(yè)破產(chǎn)，直接決定法院受理企業(yè)破產(chǎn)時破產(chǎn)資產(chǎn)的價值，直接影響職工、債權(quán)人、業(yè)主利益；同時企業(yè)不及時進入破產(chǎn)，隨著時間消逝，破產(chǎn)資產(chǎn)也不斷減少，客觀上使企業(yè)業(yè)主、債權(quán)人、職工的損失不斷擴大，最終導(dǎo)致破產(chǎn)時企業(yè)資產(chǎn)無法滿足職工安置和償還債務(wù)的要求。具體分析如下：

其一，企業(yè)因自身經(jīng)營失敗、虧損導(dǎo)致長期停工、停產(chǎn)，收入不足以支付職工工資和經(jīng)營費用，靠變賣資產(chǎn)來養(yǎng)人或彌補費用缺口，但由于地方環(huán)境或職工安置方案無法通過等客觀原因不愿意破產(chǎn)，停產(chǎn)停工數(shù)年甚至十幾年時間內(nèi)靠變賣資產(chǎn)來養(yǎng)活職工，直到企業(yè)資產(chǎn)被賣光無法維持賣資產(chǎn)養(yǎng)人的運營模式時才選擇進入破產(chǎn)程序。而此時申請破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)已基本吃光喝盡，無法滿足支付清算費用、職工安置費用、破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)清償?shù)男枰?/p>

其二，企業(yè)主管部門對破產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督不力，對企業(yè)經(jīng)營失敗、資不抵債不及時采取措施，放任不管，致使財務(wù)狀況不斷惡化，直到破產(chǎn)企業(yè)難以維持方才進行破產(chǎn)；部分主管部門甚至惡意采取企業(yè)改制等形式來掏空破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，使破產(chǎn)企業(yè)很少或無資產(chǎn)可供變現(xiàn)。無論是主管部門不作為還是惡意導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)變賣處理，最終結(jié)果都是破產(chǎn)企業(yè)申請破產(chǎn)進入程序時破產(chǎn)資產(chǎn)已一干二凈，無法滿足支付各項費用的需要。

其三，破產(chǎn)資產(chǎn)在破產(chǎn)清算期間管理不力，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。破產(chǎn)法規(guī)定人民法院受理并宣告企業(yè)破產(chǎn)后成立破產(chǎn)清算組，破產(chǎn)資產(chǎn)移交破產(chǎn)清算組進行管理。實際工作中法院進入破產(chǎn)程序后往往指定破產(chǎn)企業(yè)自行安派留守人員看管；而破產(chǎn)清算難度大、時間長，破產(chǎn)清算組對留守看管人員又無有效的約束機制，看管人員缺乏責(zé)任心、不作為導(dǎo)致偷盜、破壞、毀損破產(chǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致破產(chǎn)資產(chǎn)流失。

三、規(guī)范破產(chǎn)資產(chǎn)清算行為應(yīng)采取的對策

（一）加強破產(chǎn)制度建設(shè)，完善破產(chǎn)企業(yè)預(yù)警和監(jiān)督機制。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營失敗現(xiàn)象已十分普遍，淘汰經(jīng)營失敗的企業(yè)，使之規(guī)范有序退出，形成有效的企業(yè)退出機制對整個經(jīng)濟是有利的。我國破產(chǎn)法制定自2006年修訂后，破產(chǎn)有關(guān)規(guī)定與現(xiàn)行市場經(jīng)濟發(fā)展已不相適應(yīng)，因此根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要對破產(chǎn)法及相關(guān)制度進行完善，形成規(guī)范有效的企業(yè)退出機制是十分重要的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面來完善：

1.加強國有資產(chǎn)管理部門對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的監(jiān)督力度，建立破產(chǎn)預(yù)警機制。要求資不抵債、處于負債經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)主動向國有資產(chǎn)主管部門申請破產(chǎn)預(yù)警管理。在破產(chǎn)預(yù)警期內(nèi)，國資部門應(yīng)嚴格監(jiān)控其經(jīng)營行為，維護企業(yè)相關(guān)各方的利益；對破產(chǎn)保護期滿后仍資不抵債、經(jīng)營無法扭轉(zhuǎn)虧損的，國資部門應(yīng)責(zé)令企業(yè)及時申請破產(chǎn)進入破產(chǎn)清算，減少企業(yè)、職工、債權(quán)人和業(yè)主的損失。

2.充分發(fā)揮工商管理部門對企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)督職能，建立企業(yè)經(jīng)營異常預(yù)警機制。加大對企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任監(jiān)管，要求企業(yè)出現(xiàn)資不抵債、處于負債經(jīng)營狀況就應(yīng)主動向工商行政管理部門報告，建立財務(wù)預(yù)警和信息披露制度。對經(jīng)營異常的企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警制度，對外提示財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)的經(jīng)營狀況，防止債權(quán)人因不知情造成損失。若企業(yè)故意隱瞞自身的情況給債權(quán)人造成損失擴大，應(yīng)追究企業(yè)直接責(zé)任人的行政、經(jīng)濟和法律責(zé)任。

3.有效發(fā)揮法院的監(jiān)督作用，完善破產(chǎn)清算的監(jiān)督機制。破產(chǎn)法明確了破產(chǎn)清算組對人民法院負責(zé)，但對清算組及其清算活動沒有詳細的監(jiān)督規(guī)則。法院應(yīng)有效發(fā)揮監(jiān)督作用，正確確立監(jiān)督主體和建立對實現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)清算有效的監(jiān)督機制，制定破產(chǎn)清算工作規(guī)則，對破產(chǎn)清算組選擇中介機構(gòu)、處理破產(chǎn)資產(chǎn)、職工安置、償還債權(quán)等行為進行規(guī)范，明晰責(zé)任，確保破產(chǎn)清算組規(guī)范工作內(nèi)容和程序，防范破產(chǎn)清算組侵害破產(chǎn)企業(yè)、職工和債權(quán)人的利益的行為，維護破產(chǎn)企業(yè)職工、債權(quán)人和業(yè)主的合法權(quán)益。

（二）破產(chǎn)清算組依法規(guī)范運作，維護破產(chǎn)企業(yè)職工、債權(quán)人和業(yè)主的合法權(quán)益。破產(chǎn)清算組依法規(guī)范運作，做好破產(chǎn)資產(chǎn)保管、評估和變現(xiàn)、職工安置、償還債務(wù)等工作；同時接受法院、債權(quán)人會議對破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督。

1.加強破產(chǎn)資產(chǎn)的管理，防止損害破產(chǎn)資產(chǎn)的行為。法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，應(yīng)安排得力的留守人員，加強留守人員的管理，確保破產(chǎn)資產(chǎn)的完整。根據(jù)實際安排、管理好企業(yè)留守人員，負責(zé)破產(chǎn)受理到破產(chǎn)清算終結(jié)期間的資產(chǎn)管理等事宜，發(fā)揮保護資產(chǎn)、安撫職工、保衛(wèi)安全的職責(zé)，防止轉(zhuǎn)移、隱匿、損害破產(chǎn)資產(chǎn)等行為。

2.聘請有專業(yè)評估機構(gòu)對破產(chǎn)資產(chǎn)進行評估。根據(jù)規(guī)定，聘請有專業(yè)評估機構(gòu)對破產(chǎn)資產(chǎn)進行評估，公開、公平、公正地評估破產(chǎn)資產(chǎn)，防止低值高估或高值低估，將破產(chǎn)資產(chǎn)評估結(jié)論提交債權(quán)人會議、清算組通過。

3.破產(chǎn)資產(chǎn)處置應(yīng)合規(guī)合法，按程序規(guī)范運作，維護債權(quán)人和債務(wù)人的合法利益。資產(chǎn)變現(xiàn)處置應(yīng)按照規(guī)定程序進行，以債權(quán)人會議、清算組通過的評估價格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)，對破產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)整體出售，以提高破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)價值；對難以變現(xiàn)的破產(chǎn)資產(chǎn)可以作出如下處理：（1）出租破產(chǎn)資產(chǎn)，用租金安置職工；（2）直接把實物分配給職工抵安置費用；（3）國有資產(chǎn)管理部門參照市場價收購；（4）由破產(chǎn)企業(yè)主管部門協(xié)議收購。

4.依法完成職工安置和償還債務(wù)工作。破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)后，依法合規(guī)按職工大會通過的職工安置方案和債權(quán)人會議通過的債務(wù)清償方案完成職工安置和償還債務(wù)工作。

（三）充分利用債權(quán)人會議的作用，維護債權(quán)人的合法利益。法律規(guī)定債權(quán)人會議對清算組及其活動有一定的監(jiān)督權(quán)，破產(chǎn)清算組應(yīng)主動接受債權(quán)人會議的監(jiān)督，回答債權(quán)人會議的詢問，對直接影響到債權(quán)人利益的事宜應(yīng)及時溝通，防止損害債權(quán)人利益的行為，保證清算工作的開展。債權(quán)人會議對清算組及其清算活動的監(jiān)督，法院應(yīng)支持法律賦予他們的請求權(quán)或建議法院行動的職能，如更換破產(chǎn)清算組人員、不通過企業(yè)重整計劃等，要充分利用債權(quán)人會議的作用和權(quán)利，維護債權(quán)人的合法利益。

————————

1.劉愛生.2009.論中國企業(yè)破產(chǎn)管理人選任制度的完善——從比較的視角[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，28。

2.欒甫貴.2010.論破產(chǎn)清算企業(yè)的內(nèi)部控制[J].會計研究，3。

3.沈建輝.2009.企業(yè)破產(chǎn)清算的增值稅處理[J].合作經(jīng)濟與科技，8。

4.謝志華.2007.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理:關(guān)系與整合[J].會計研究，10。

6.楊柳.2007.新《破產(chǎn)法》破產(chǎn)會計問題探討[J].現(xiàn)代會計，2。