●湖南方興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 田曉明 劉可良

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之路，走的是一條誠(chéng)信之路，這條路有坎坷，也有陷阱。陷阱是一種難以防范或化解的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤入審計(jì)陷阱無(wú)疑會(huì)處于非常被動(dòng)或不利的境地，會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的難度。識(shí)別和規(guī)避審計(jì)陷阱，誠(chéng)信之路才能走得安穩(wěn)、順暢乃至長(zhǎng)遠(yuǎn)。

一、審計(jì)陷阱的幾種類型

審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在如下幾種陷阱：

（一）入圍陷阱。近年來(lái)，一些行業(yè)和部門，在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，為了選出自己“中意”的合作機(jī)構(gòu)，通常會(huì)劃出一個(gè)圈子，把手中待審的單位交給入圍的機(jī)構(gòu)審計(jì)，但有些行業(yè)和機(jī)構(gòu)往往對(duì)選拔的條件和標(biāo)準(zhǔn)不透明、不公開，有的雖然也像模像樣走了程序，但依各種關(guān)系和利益來(lái)確定入圍者的仍舊不少。買方市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)地位使得申請(qǐng)資格入圍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有更多底氣與之平等協(xié)商來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦入選，往往難以自拔。如一些金融機(jī)構(gòu)在選擇會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，對(duì)已入圍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告類型只認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告，而不接受其他審計(jì)意見(jiàn)類型，但被審單位的情況千差萬(wàn)別，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，社會(huì)審計(jì)的職權(quán)根本無(wú)法適應(yīng)這種簡(jiǎn)單的處理方法。這些金融機(jī)構(gòu)的基層組織與被審單位之間存在共同的利益關(guān)系，雙方或多或少事先已達(dá)成過(guò)某種默契。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)影響和攪亂了既定的安排，他們往往會(huì)串通一氣共同向經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)難，有時(shí)，經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還會(huì)受到來(lái)自事務(wù)所內(nèi)部的壓力。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整建議無(wú)疑是自尋煩惱。我們只聽(tīng)說(shuō)有醫(yī)生和監(jiān)考老師被打的事情，實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦理這類審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因出具帶有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而遭受威脅和恐嚇的情況也不少。

（二）友情陷阱。有些被審單位由于核算基礎(chǔ)差，內(nèi)部管理混亂，未能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)，但又不愿增加必要的費(fèi)用開支進(jìn)行整改和規(guī)范。為了實(shí)現(xiàn)某種目的，往往是想方設(shè)法找熟人，托關(guān)系，希望利用同鄉(xiāng)、同學(xué)或朋友等關(guān)系能輕松解決。遇到這種情況，這些人一般是一味地催促審計(jì)人員加班加點(diǎn)作業(yè)，盡快完成，而對(duì)應(yīng)提交的資料置之腦后；對(duì)一些不利的關(guān)鍵證據(jù)，通常采取拖延之術(shù)應(yīng)對(duì)或以各種理由搪塞，繼而也會(huì)信誓旦旦作出某種保證或承諾，以打消注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，當(dāng)審計(jì)耗費(fèi)的時(shí)間和精力足以使之騎虎難下、進(jìn)退兩難時(shí)，才明確告知無(wú)法提交應(yīng)補(bǔ)交的資料，此時(shí)才會(huì)明確請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望能給“面子”和“從簡(jiǎn)”，逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師就范。在拖延提交相關(guān)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，有些委托人還在不斷尋找適當(dāng)時(shí)機(jī)，以盡可能減少對(duì)不利證據(jù)的關(guān)注。如會(huì)選擇經(jīng)驗(yàn)不足的助理審計(jì)人員在場(chǎng)時(shí)提交。

（三）權(quán)力陷阱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)受權(quán)力干擾的情況盡管不直接，但相關(guān)部門，如工商、公安、稅務(wù)等部門握有公權(quán)的相關(guān)人員通常會(huì)憑借職權(quán)通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和工作環(huán)境等方面來(lái)施加影響；有些客戶利用所在行業(yè)享有的政策優(yōu)勢(shì)或?qū)Φ胤浇?jīng)濟(jì)和社會(huì)有較大影響的地位，打著支持發(fā)展和搞活地方經(jīng)濟(jì)的名義，利用與主管領(lǐng)導(dǎo)的某種關(guān)系，以權(quán)示壓，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不符合會(huì)計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則要求的方面作“變通”處理，出具不實(shí)報(bào)告。筆者曾接觸到一位客戶，拿著一位政府主要領(lǐng)導(dǎo)，“同意按1000萬(wàn)驗(yàn)資”的批示，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告，如果工作方法不當(dāng)，簡(jiǎn)單拒絕，就會(huì)得罪該領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)今后的工作和生活產(chǎn)生不利影響。

（四）“策劃”陷阱。一些審計(jì)人員為了博取客戶的信任展示自身的專業(yè)水平或?yàn)榱双@取客戶的相關(guān)利益，利用現(xiàn)階段行業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的某些問(wèn)題和取證上的缺陷，以所謂“策劃”或咨詢的方式，給客戶出歪點(diǎn)子、餿主意，引導(dǎo)和幫助客戶在財(cái)務(wù)核算上弄虛作假，應(yīng)對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查驗(yàn)，增加其取證難度。審計(jì)人員在了解被審單位控制環(huán)境時(shí)，其主要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和專業(yè)態(tài)度，是不可忽視的重要因素，會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生不同程度的影響。一般地，主要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力與其作弊手段的高低有一定的關(guān)聯(lián)性。如果存在“策劃”因素，就會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析產(chǎn)生誤判。

（五）時(shí)間陷阱。有些被審單位，為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)更多問(wèn)題，造成被動(dòng)，會(huì)在審計(jì)時(shí)間安排上做文章，以各種理由擠壓審計(jì)時(shí)間。如借故推說(shuō)會(huì)計(jì)人員或主要領(lǐng)導(dǎo)最近需要外出，沒(méi)有更多時(shí)間和精力予以配合審計(jì)工作，或強(qiáng)調(diào)在很短的時(shí)間內(nèi)需用審計(jì)結(jié)果等等，催促注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快結(jié)束審計(jì)工作，以迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化審計(jì)程序，草草收兵。

（六）付費(fèi)陷阱。脫離收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)價(jià)格，過(guò)高或過(guò)低收費(fèi)都是不正常的。通過(guò)承諾高付費(fèi)，誘導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)時(shí)，是明顯的陷阱，如果要自投羅網(wǎng)那是咎由自取。但有時(shí)，有人會(huì)在審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域尚未完全識(shí)別和了解的情況下，以過(guò)低付費(fèi)的方式，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，縮短審計(jì)時(shí)間，從而造成工作疏忽，此時(shí)更應(yīng)值得注意。

（七）提拔陷阱。財(cái)政部（2001）1035號(hào)文件《注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，有限責(zé)任性質(zhì)的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，除負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章外，還必須有主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽名蓋章。一些事務(wù)所由于沒(méi)有建立和遵守執(zhí)行質(zhì)量控制制度，其主要負(fù)責(zé)人，片面追求收入增長(zhǎng)。為了減輕個(gè)人責(zé)任，通過(guò)提拔一些所謂的副主任會(huì)計(jì)師來(lái)專門行使簽字蓋章權(quán)，這些簽字蓋章人名義上是事務(wù)所的高層，但并未有相應(yīng)的職權(quán)，實(shí)際上是打工者，在事務(wù)所內(nèi)沒(méi)有更多的話語(yǔ)權(quán)，不能擔(dān)當(dāng)事務(wù)所內(nèi)部全面質(zhì)量控制的重任，責(zé)權(quán)利不匹配。一些有此經(jīng)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，感到無(wú)能為力，只好聽(tīng)天由命，但有的也選擇了跳槽或另尋出路。

二、審計(jì)陷阱的規(guī)避

基于上述幾種審計(jì)陷阱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)從如下方面規(guī)避：

（一）及時(shí)溝通。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)與有關(guān)選拔審計(jì)機(jī)構(gòu)建立必要的溝通機(jī)制，主動(dòng)了解和介入相關(guān)機(jī)構(gòu)選拔會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，事前對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不恰當(dāng)限制（如不接受其他審計(jì)意見(jiàn)）、確定的不符合有關(guān)規(guī)定的選拔條件（如以回扣大小為條件）和有失公平的選拔程序提出指導(dǎo)意見(jiàn)。事務(wù)所不應(yīng)饑不擇食，盲目提出入圍申請(qǐng)，在全面了解入選條件的基礎(chǔ)上，對(duì)存在不合理要求的情況，當(dāng)?shù)厥聞?wù)所之間應(yīng)加強(qiáng)相互聯(lián)系，統(tǒng)一思想，協(xié)調(diào)一致，共同抵制。針對(duì)客戶在時(shí)間或付費(fèi)等方面存在不合理限制時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況及時(shí)磋商，如無(wú)法滿足必要的審計(jì)程序，應(yīng)及時(shí)明確告知對(duì)方。

（二）注重細(xì)節(jié)。涉及權(quán)力關(guān)系、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用等相關(guān)問(wèn)題時(shí)，對(duì)不同情況應(yīng)進(jìn)行分析并及時(shí)做出反應(yīng)。一方面，應(yīng)闡明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)造成的不利影響，不輕易接受對(duì)方的“特殊”說(shuō)明和例外解釋；另一方面，應(yīng)注意工作方法和態(tài)度。拒絕，是一門學(xué)問(wèn)。過(guò)于草率和簡(jiǎn)單處理，會(huì)徒增不少麻煩，因此，在無(wú)法滿足客戶需要時(shí)態(tài)度應(yīng)誠(chéng)懇，掌握好方式方法甚至包括言語(yǔ)的輕重，聲調(diào)、節(jié)奏等，往往一種表情，一個(gè)手勢(shì)，都會(huì)給客戶產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)或誤判，使客戶誤認(rèn)為不給面子，有意提防，容易發(fā)生正面沖突和交鋒，引起對(duì)方不快，不利于下一步工作配合。

（三）拒絕誘惑。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，但風(fēng)險(xiǎn)與收益有時(shí)也會(huì)有差異，抱著賭一把的心理而過(guò)分看重現(xiàn)實(shí)利益，極易掉入陷阱，盡管每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和風(fēng)險(xiǎn)承受的能力不一樣。其實(shí)，放棄，不一定就是一種失去。如果違背準(zhǔn)則，經(jīng)不住高額付費(fèi)的誘惑，即使會(huì)受到某些客戶的感激，但稍有正義感的人，骨子里仍會(huì)瞧不起這種行為，乃至看貶這個(gè)行業(yè)或職業(yè)。誠(chéng)信盡管需要代價(jià)，但也是財(cái)富。今天需要虛假審計(jì)報(bào)告的人，說(shuō)不定就是明天需要真實(shí)會(huì)計(jì)信息的客戶。

（四）完善檢查。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范是一種行之有效的辦法，但檢查的目的不應(yīng)局限于懲處和教育，應(yīng)把完善執(zhí)業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和會(huì)員服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在檢查中要了解執(zhí)業(yè)人員的可控因素和非可控因素，注意區(qū)分不同情況的責(zé)任界限，重點(diǎn)對(duì)有意出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的行為加大查處和懲罰力度，而對(duì)那些執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、誠(chéng)實(shí)守信的一線執(zhí)業(yè)人員應(yīng)多加激勵(lì)和關(guān)注，及時(shí)為他們解決一些實(shí)際困難。

總之，審計(jì)陷阱，對(duì)誠(chéng)信者來(lái)說(shuō)，是一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，常有如履薄冰、如臨深淵的危機(jī)感，才有風(fēng)險(xiǎn)防范的強(qiáng)烈意愿，相反，對(duì)某些唯利是圖者來(lái)說(shuō)任何陷阱都是千載難逢的創(chuàng)收良機(jī)。作為行業(yè)的一員，我們不但需要良好地自律意識(shí)，而且更需要責(zé)任擔(dān)當(dāng)。每一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，都是宣傳和展示行業(yè)良好形象的舞臺(tái)，值得珍視。

田曉明，男，51歲，大學(xué)本科，湖南方興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司董事，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 、高級(jí)審計(jì)師、物業(yè)管理師、房地產(chǎn)估價(jià)師，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》、《財(cái)會(huì)通訊》等刊物發(fā)表論文20多篇，多次獲中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、湖南省財(cái)政廳優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。

劉可良，男，49歲，大學(xué)本科，湖南方興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)，資深中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，資產(chǎn)評(píng)估師，注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)咨詢工程（投資）師，湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。