劉 靜

(吉林省公安廳 警衛(wèi)局，長春 130021)

商業(yè)銀行會計信息披露問題研究

劉 靜

(吉林省公安廳 警衛(wèi)局，長春 130021)

目前我國商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)信息披露不充分、非財務(wù)信息披露較少、信息披露制度不統(tǒng)一以及會計信息失真等方面。這些問題主要是由于缺乏外部監(jiān)督管理、治理結(jié)構(gòu)不完善和缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)等原因造成的。因此，為完善商業(yè)銀行會計信息披露，必須重視表外業(yè)務(wù)信息及公司治理信息的披露，并不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高管理技術(shù)水平。

商業(yè)銀行;會計信息披露;表外業(yè)務(wù)信息

商業(yè)銀行會計信息披露是相關(guān)利益人和銀行監(jiān)督機構(gòu)的需要，對揭示銀行的經(jīng)營方針及盈利水平有很大幫助。在銀行會計信息披露之前，存款人對銀行存在的風(fēng)險了解甚微，只能根據(jù)銀行距離自己的遠(yuǎn)近及銀行服務(wù)態(tài)度來進行選擇。銀行會計信息披露之后，存款人就能掌握銀行的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績、償債能力等情況，從而更好地保障自身資產(chǎn)的安全，最終達(dá)到盡可能減少風(fēng)險的目的。同時，商業(yè)銀行會計信息披露是金融監(jiān)督機構(gòu)實施監(jiān)管的有力補充，是一切懲罰機制實施的前提和基礎(chǔ)。對商業(yè)銀行的懲罰必須根據(jù)其會計信息披露的不規(guī)范程度及嚴(yán)重性來進行，而會計信息披露的質(zhì)量制約著懲罰機制的有效性。

目前我國商業(yè)銀行信息披露存在不少問題，如信息披露不真實、不充分、不規(guī)范、缺乏可比性等等。如果國家對商業(yè)銀行信息披露不加強監(jiān)督和管理，放任虛假信息充斥資本市場，勢必會導(dǎo)致信息使用者的根本利益受到損害，使信息使用者失去對資本市場的信心，最終降低整個資本市場資源配置的有效性，影響資本市場的正常運行，以致于制約國家整體經(jīng)濟的發(fā)展。本文擬對商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題、成因及對策進行探討。

1 商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

1.1 表外業(yè)務(wù)信息披露不充分

在經(jīng)濟體制改革不斷深化、金融業(yè)務(wù)趨于國際化的背景下，我國商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)種類更加繁多、復(fù)雜，金融衍生工具、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等表外業(yè)務(wù)不斷擴展，在銀行利潤持續(xù)增長的同時，也給銀行帶來了極大的風(fēng)險，而商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理模式還處于摸索階段，目前還無法真實、完整、及時地披露表外業(yè)務(wù)信息。

1.2 對非財務(wù)信息的披露較少

我國商業(yè)銀行對于反映其經(jīng)營業(yè)績、運營質(zhì)量、效率和風(fēng)險程度等的非財務(wù)信息披露較少，主要以披露財務(wù)信息為主。商業(yè)銀行的非財務(wù)信息包括如下內(nèi)容:商業(yè)銀行的背景信息、預(yù)測性信息、其管理部門對非財務(wù)信息的分析、運營指標(biāo)等?，F(xiàn)代投資者在制定投資決策時將會更加關(guān)注非財務(wù)信息。

1.3 會計信息披露制度難以統(tǒng)一

目前我國關(guān)于商業(yè)銀行監(jiān)管的法律法規(guī)很多，如《會計法》、《商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行信息披露辦法》等等。商業(yè)銀行在披露會計信息方面需要遵守上述各項規(guī)章制度，但在眾多的法律法規(guī)制度中，有時會出現(xiàn)不統(tǒng)一甚至是矛盾的地方，這就使會計信息披露者無所適從。而上市銀行和非上市銀行的披露標(biāo)準(zhǔn)也存在著不一致的現(xiàn)象，前者標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，遵從的法規(guī)更多，后者則較之要簡單松懈。這些矛盾的存在導(dǎo)致我國商業(yè)銀行信息披露的可比性大大降低。

1.4 存在嚴(yán)重的會計信息失真問題

會計工作人員是生成和披露銀行會計信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，他們的行為決定了會計信息質(zhì)量的高低。然而，由于會計人員屬于銀行的內(nèi)部員工，很容易被經(jīng)營管理者所操縱，如果會計人員職業(yè)道德缺失，會偏向選擇不謹(jǐn)慎的會計政策和方法，會計信息就會存在被錯誤反映的風(fēng)險。亞洲金融危機、美國次貸危機以及近年來中國銀行紐約分行的違規(guī)行為，都或多或少地與會計信息失真存在著必然聯(lián)系。

1.5 忽視對財務(wù)報表附注的披露

銀行會計報表附注雖然不是財務(wù)報告的主體部分，但它是對銀行財務(wù)信息的重要補充和詳細(xì)說明，會計報表附注披露不充分很可能會導(dǎo)致銀行財務(wù)信息披露出現(xiàn)重大缺口，導(dǎo)致非法經(jīng)濟行為的產(chǎn)生。我國目前相當(dāng)一部分銀行會計報表附注只有十幾項，有的銀行甚至只有一兩項，即使是上市銀行會計信息的披露同外國銀行相比較也有很大的差距。2007年頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則后，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了“趨同”，會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化很大，但個別商業(yè)銀行卻在附注中從不披露會計政策發(fā)生的變化及其產(chǎn)生的影響，導(dǎo)致銀行的利益相關(guān)者不能全面掌握銀行的會計信息，使投資決策出現(xiàn)偏差。

2 商業(yè)銀行會計信息披露問題的成因

2.1 缺乏外部監(jiān)督管理

目前我國對商業(yè)銀行的外部監(jiān)管存在缺失，具體表現(xiàn)在:①監(jiān)管體系缺乏市場退出機制。銀行業(yè)監(jiān)督管理的內(nèi)容應(yīng)覆蓋有關(guān)銀行從市場準(zhǔn)入到退出的所有環(huán)節(jié)，但目前我國銀行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容主要是機構(gòu)的審批和經(jīng)營的合規(guī)性，對市場退出監(jiān)管尚屬空白。②監(jiān)管部門缺乏協(xié)調(diào)機制。我國現(xiàn)在實行的是分業(yè)監(jiān)管制度，證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會三者地位相同，行政級別上的平級關(guān)系使它們各自為政，在協(xié)調(diào)溝通和信息共享上存在一定問題，由此產(chǎn)生監(jiān)管的灰色地帶，這里面存在漏洞的后果往往是金融機構(gòu)無法獨自承擔(dān)的。③監(jiān)管理念落后。目前我國的金融監(jiān)管缺少事前預(yù)測，尚未形成一個有效的金融風(fēng)險監(jiān)測、評價、預(yù)警和處理系統(tǒng)，還沒有真正實現(xiàn)監(jiān)管的連貫性，金融監(jiān)管存在著一定的盲目性。

2.2 治理結(jié)構(gòu)不完善

商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善，具體表現(xiàn)為:①監(jiān)事會形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在監(jiān)事會成員的認(rèn)定方式使其無法保持獨立性的情況下，就無法保證真正能夠?qū)崿F(xiàn)“監(jiān)督”。另外監(jiān)事會成員的知情權(quán)、建議權(quán)、財務(wù)檢查權(quán)都沒有具體的規(guī)章來保證其行使這些權(quán)利。②商業(yè)銀行內(nèi)部激勵機制存在紕漏，即銀行的業(yè)績與銀行高管的報酬并沒有直接關(guān)聯(lián)，這種缺乏激勵的公司制度勢必會造成商業(yè)銀行高層管理者利用職權(quán)謀取私利。

2.3 缺乏統(tǒng)一的相關(guān)法律法規(guī)

我國實施商業(yè)銀行會計信息披露制度起步較晚，所以要求對相關(guān)法規(guī)要進行細(xì)化，以便提高銀行會計信息披露相關(guān)法律的可操作性。在現(xiàn)有的相關(guān)法律和制度里，對商業(yè)銀行會計信息披露的要求都比較籠統(tǒng)，通常是一些指導(dǎo)原則，缺乏比較細(xì)致規(guī)范的條款。其中證監(jiān)會對商業(yè)銀行的財務(wù)報告和信息披露提出了較具體且嚴(yán)格的規(guī)定，但是它只適用于上市的銀行企業(yè)，并不適用于非上市銀行。

3 完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議

3.1 重視披露銀行表外業(yè)務(wù)信息及公司治理信息

如果我國商業(yè)銀行能夠充分披露表外業(yè)務(wù)信息，就能迅速增強銀行會計信息的可比性和有用性。這樣做既可以增加財務(wù)報表的信息量，又可以加強表內(nèi)與表外信息間的聯(lián)系，同時使商業(yè)銀行會計信息的使用者更加深刻地了解商業(yè)銀行的運行情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

公司治理信息應(yīng)該成為商業(yè)銀行會計信息披露的一個重要內(nèi)容。商業(yè)銀行在合理的披露成本下，應(yīng)盡可能多地對外披露有關(guān)公司治理的信息。相關(guān)的公司治理信息可以包含:①股東及3個委員會的權(quán)利和義務(wù)。②組織架構(gòu)。③董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高管的工資薪酬信息。④相關(guān)內(nèi)部控制、股權(quán)激勵的制度。

3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國商業(yè)銀行陸續(xù)上市，證券市場也越來越規(guī)范，公眾更加關(guān)心銀行的運營和內(nèi)部管理狀況，因為銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，是市場配置資源和維護經(jīng)濟安全的核心。因此必須樹立穩(wěn)健經(jīng)營的理念、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度。在經(jīng)濟快速發(fā)展、市場信息需求量不斷增大的形勢下，及時、充分地披露有效的會計信息可以幫助商業(yè)銀行提高績效，還有利于投資者更準(zhǔn)確地做出判斷。

3.3 不斷提高管理技術(shù)水平

商業(yè)銀行的管理技術(shù)水平與其信息披露質(zhì)量是息息相關(guān)的，銀行的管理技術(shù)水平越高，其會計信息披露質(zhì)量就越高。我國商業(yè)銀行的目標(biāo)應(yīng)該是達(dá)到“巴塞爾協(xié)議”的水平。提高商業(yè)銀行管理技術(shù)水平具體表現(xiàn)在:①加強對商業(yè)銀行信息系統(tǒng)的構(gòu)建和管理。銀行的信息系統(tǒng)是計量風(fēng)險、進行內(nèi)部評級的基本條件。安全、高效的信息系統(tǒng)能為內(nèi)部評級體系和風(fēng)險計量模型增色，是提高信息披露質(zhì)量的保障。②商業(yè)銀行應(yīng)該以制度規(guī)定會計信息披露的有關(guān)部門的工作職責(zé)，確立對公司內(nèi)部會計信息披露進行檔案化管理的制度，同時完善銀行會計核算與管理的監(jiān)督機制，構(gòu)建完整和嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，設(shè)立對銀行會計信息披露存在責(zé)任的追究機制，健全非披露信息的保密制度。③商業(yè)銀行應(yīng)該重組風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和流程體系。完整的組織架構(gòu)和全面的風(fēng)險管理流程能夠使商業(yè)銀行在內(nèi)部評級中維持相對獨立、公平的結(jié)果。

3.4 規(guī)范并統(tǒng)一會計信息披露制度

根據(jù)我國國情，我國應(yīng)最終建立一套符合巴塞爾精神的商業(yè)銀行信息披露制度。商業(yè)銀行對外披露的信息既要包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果方面的信息，也要揭示商業(yè)銀行的風(fēng)險情況;其披露的信息不僅要面向管理機構(gòu)，更要對整個資本市場負(fù)責(zé);既要有會計報表，還要有詳盡的財務(wù)報表附注。國家制定商業(yè)銀行會計信息披露制度時，應(yīng)該在證監(jiān)會的上市商業(yè)銀行披露規(guī)定基礎(chǔ)上，借鑒新加坡和香港地區(qū)的相關(guān)制度，經(jīng)過深入討論后出臺一系列商業(yè)銀行信息披露最低標(biāo)準(zhǔn)或者制定一份詳細(xì)的指引性文件。另外，由于當(dāng)前金融市場時刻可能發(fā)生巨大變化，擬頒布的指引可以仿照香港地區(qū)金管局的最佳財務(wù)資料指引文件，再每年進行調(diào)整。當(dāng)然，商業(yè)銀行會計信息披露完善與否最終還是取決于監(jiān)管部門的監(jiān)督。

［1］馬梅.銀行會計信息披露相關(guān)問題的研究［J］.財經(jīng)界，2010(10):15-18.

［2］肖燕.我國商業(yè)銀行信息披露研究［D］.安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，2010:10-15.

［3］余恕蓮，史玉光.上市銀行信息披露引發(fā)的思考［J］.2010(2):28-30.

Research on Accounting Information Disclosure of Commercial Bank

LIU Jing
(Safekeeping Bureau，Jilin Provincial Division of Public Security，Changchun 130021，China)

The main problems existed in China’s accounting information disclosure of commercial bank are the inadequate off-balance sheet information disclosure，less non-financial information disclosure，not unified information disclosure system，false accounting information and so on，which are caused by the lack of external supervision and management，unperfected governance structure and lack of unified legal laws and regulations.Therefore，to improve the accounting information disclosure of commercial bank，we should paid attention to the off-balance sheet information disclosure and corporate governance information disclosure，improve corporate governance structure and enhance management technology level.

commercial bank;accounting information disclosure;off-balance sheet information

F272

A

1009-3907(2013)11-1391-03

2013-10-08

劉靜(1973-)，女，吉林敦化人，會計師 ，主要從事財務(wù)管理方面的研究。

責(zé)任編輯:

沈 玲