姚 萍

(身份證號:320104196212310020 江蘇 南京 210000)

1 建設(shè)工程項目各階段跟蹤審計工作的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)

跟蹤審計是指審計機(jī)構(gòu)按照相關(guān)的法律法規(guī)，對建設(shè)工程項目的整個建設(shè)過程中經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，并提供額觀公正、高質(zhì)、高效審計服務(wù)，從而有效控制工程投資，促進(jìn)工程項目的管理和提高投資收益。實施工程項目的跟蹤審計的主要目的就是把以往事后審計這一關(guān)口向前移，以此有效降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，推動建設(shè)工程項目各個環(huán)節(jié)的管理，使其質(zhì)量得到提高，減少其建設(shè)成本，降低工程項目投資風(fēng)險。

跟蹤審計的特點具有過程性、免疫性、審計范圍廣泛性、復(fù)雜性、審計時間介入超前性等，其包括投資決策、設(shè)計管理、招投標(biāo)過程、施工合同及材料、設(shè)備采購合同、現(xiàn)場簽證、材料、設(shè)備進(jìn)場情況、現(xiàn)場安全、質(zhì)量及文明施工、工程的竣工結(jié)算的審核及工程財務(wù)決算的審計等內(nèi)容。

工程項目跟蹤審計的規(guī)范是指用來約束工程項目跟蹤人員在審計過程中的行為及建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理等相關(guān)單位的行為規(guī)則。其具有導(dǎo)向性、約束性、原則性、全面性、可操作性等特點，是工程跟蹤審計行為的約約束的指引機(jī)制，是評價現(xiàn)實工程跟蹤審計的質(zhì)量的重要依據(jù)，也是跟蹤審計目標(biāo)的保證。

工程項目跟蹤審計的標(biāo)準(zhǔn)提指用于約束審計的客體如建設(shè)單位、施工相單位、監(jiān)理等相關(guān)人員在從事工程項目相關(guān)工作中應(yīng)恪守職責(zé)的行為規(guī)范。其特點除了具有可操作性、約束性還具有目標(biāo)性、可靠性、明晰性、完整性等特點。

1.1 制定建設(shè)工程項目跟蹤審計規(guī)范的內(nèi)容。

(1)投資決策審計，是對投資的立項、方案、程序進(jìn)行審計與評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:投資建設(shè)項目必要性的審核;決策程序是否合法的審計;可行性研究報告是否真實、科學(xué)及內(nèi)容是否完整審核。

(2)設(shè)計管理審計，是對項目建設(shè)過程設(shè)計環(huán)節(jié)中的各項管理工作的績效進(jìn)行審計與評價操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:檢查是否建立、建全設(shè)計環(huán)節(jié)的內(nèi)容控制，其執(zhí)行是否有效;檢查設(shè)計單位的資質(zhì);審計設(shè)計依據(jù)的完整性、真實性、可靠性;對概算、修正概算、施工圖預(yù)算及初步設(shè)計、施工圖設(shè)計等相關(guān)的文件進(jìn)行審計。

(3)招投標(biāo)審計，是對工程項目的設(shè)計、施工等方面的招投標(biāo)和工程承發(fā)包的質(zhì)量及績效進(jìn)行審計和評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:對招投標(biāo)前的準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計;對招投標(biāo)文件進(jìn)行審核;對標(biāo)底及投標(biāo)文件審核;對開標(biāo)、評標(biāo)、決標(biāo)過程進(jìn)行審計及評審。

(4)工程項目造價審計，是對工程項目全部成本的真實、合法性進(jìn)行審計評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:設(shè)計概算的審計;合同及合同價的審計;施工圖預(yù)算的審計;工程量清單內(nèi)容及單價的審計;設(shè)計變更與現(xiàn)簽證的審計。

(5)材料及設(shè)備采購審計，是指對項目建設(shè)過程中材料和設(shè)備采購環(huán)節(jié)等各項管理工作的質(zhì)量及績效進(jìn)行審查及評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:對村料和設(shè)備采購計劃進(jìn)行審核;檢查供應(yīng)商的確定方式及供貨合同的條款;材料設(shè)備收入庫、保管及維護(hù)的審計;材料設(shè)備領(lǐng)用、出售及盤盈虧情況進(jìn)行審計。

(6)工程管理審計，是指對建設(shè)項目實施過程中的工作進(jìn)度、質(zhì)量安全、隱蔽工程、工程監(jiān)理、和投資控制進(jìn)行審查和評價的操作規(guī)范。

(7)工程竣工及竣工結(jié)算審計，是指對已完的工程項目的結(jié)算及驗收情況進(jìn)行審計和評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:對竣工結(jié)算進(jìn)行審計;對驗收過程進(jìn)行檢查;對竣工結(jié)余資金進(jìn)行審計。

(8)工程財務(wù)審計，是指對工程項目資金籌集、資金使用及財務(wù)處理的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督、評價的操作規(guī)范。其內(nèi)容包括:對工程資金籌措進(jìn)行審計;對資金支付情況進(jìn)行審計;對賬務(wù)處理進(jìn)行審計;對財務(wù)竣工決算進(jìn)行審計。

(9)審計報告是指審計人員對工程事項實施審計后就審計的實際情況和審計的結(jié)果向委托方提出的書面報告，是對工程審計人員編制審計報告的原則、要求、內(nèi)容、形式所作出的規(guī)定。1)用詞要恰當(dāng)、格式要規(guī)范、事實要清楚、內(nèi)容要完整、結(jié)構(gòu)要合理、結(jié)論要正確。2)審計人員在草擬告報告前確定審計目標(biāo)是否實現(xiàn)、審計方案確定的工作內(nèi)容是否完成、審計證據(jù)是否充分，要提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見。3)審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審定的事實為基礎(chǔ)提出審計評意見，對證據(jù)不充分、不明確的不發(fā)表評審意見。

1.2 制定建設(shè)工程項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容

(1)投資決策審計標(biāo)準(zhǔn)，是指對建設(shè)項目的決策程序和可行性研究報告的完整性、客觀性、科學(xué)性等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和審核的判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:項目建議書的編制要求、可行性分析的方法與程序、可行性報告的編制要求等。

(2)設(shè)計管理審計標(biāo)準(zhǔn)，是指對項目建設(shè)過程中設(shè)計環(huán)節(jié)中的各項管理工作的質(zhì)量及績效進(jìn)行的審計與評價判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:對設(shè)計單位資質(zhì)的要求、工程設(shè)計的原則、程序、依據(jù)及方法的規(guī)定。

(3)招投標(biāo)審計標(biāo)準(zhǔn)，是對工程項目的投計、施工等方面的招投標(biāo)和工程承發(fā)包的質(zhì)量及績效進(jìn)行審計和評價時判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:工程招標(biāo)文件編制、工程量清單編制、招標(biāo)控制價，開標(biāo)、評標(biāo)、決標(biāo)過程等相關(guān)內(nèi)容。

(4)概預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)，指對工程概預(yù)算的真實性、合法性進(jìn)行審計判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:工料機(jī)定額消耗量及單價的確定，計價編制的方法及依據(jù)等。

(5)工程管理審計標(biāo)準(zhǔn)，指對建設(shè)項目實施過程中的合同履行、工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全，隱蔽工程、投資控制進(jìn)行的審查和評價的判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:合同實履行情況工，進(jìn)度、質(zhì)量、安全、工程進(jìn)度款支付情況等的控制標(biāo)準(zhǔn)。

(6)材料及設(shè)備采購審計標(biāo)準(zhǔn)，是指對項目建設(shè)過程中和材料、設(shè)備采購環(huán)節(jié)等各項管理工作的質(zhì)量及績效進(jìn)行審查及評價的判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:采購計劃;供應(yīng)商確定方;材料設(shè)備收入庫、保管的制度;材料設(shè)備領(lǐng)用、出售及盤盈虧制度。

(7)工程竣工及竣工結(jié)算審計標(biāo)準(zhǔn)，是指對已完的工程項目的結(jié)算及驗收情況進(jìn)行審計和評價的判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:對竣工結(jié)算審計的標(biāo)準(zhǔn)及要求;對竣工驗收檢查方法及標(biāo)準(zhǔn)。

(8)會計準(zhǔn)則會計制度標(biāo)準(zhǔn)，是指對工程項目資金籌集、資金使用及財務(wù)處理的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督、評價的判據(jù)依據(jù)。其內(nèi)容包括:會計科目的設(shè)置、工程收入、成本、費用的確定、計量要求與方法。

2 建設(shè)工程項目各階段跟蹤審計工作的內(nèi)容

(1)項目前期和建設(shè)程序?qū)徲嫛８鶕?jù)建設(shè)方提供的前期相關(guān)資料和內(nèi)控制度，對項目建議書及批復(fù)、可行性研究報告及其批復(fù)、設(shè)計方案、初步設(shè)計(概算)及其批復(fù)、項目設(shè)計任務(wù)書、用地許可證、規(guī)劃許可證、施工許可證、工程質(zhì)量和安全監(jiān)督報監(jiān)手續(xù)、項目管理相關(guān)內(nèi)控制進(jìn)行審計并提出審計的評審意見。

在設(shè)計方案文本中應(yīng)該標(biāo)明方案的編號，項目地塊的規(guī)劃紅線圖以及規(guī)劃設(shè)計要求等，項目的區(qū)域位置示意圖，明確建筑工程項目的深度。在審核設(shè)計概算時，應(yīng)該重點審查其設(shè)計概算編制的準(zhǔn)確性，結(jié)合工程項目的實際情況，審核其設(shè)計概算的編制依據(jù)是否合理與正確，概算的定額與所選用的指標(biāo)是否滿足要求。概算文件完整性、具體內(nèi)容以及編制范圍是否和批準(zhǔn)項目范圍、工程具體內(nèi)容相符合，審核設(shè)計概算中其他費用項目是否滿足規(guī)定。在審核時，應(yīng)該按照設(shè)計文件、取費標(biāo)準(zhǔn)以及工程圖紙等，根據(jù)不同專業(yè)來進(jìn)行計算與核對，對于圖紙標(biāo)注不清楚或者在設(shè)計階段沒有明確的材料與設(shè)備等問題，應(yīng)該及時和建設(shè)單位進(jìn)行溝通，根據(jù)其具體需求和相關(guān)部門所發(fā)布的價格信息與借個調(diào)整指數(shù)，調(diào)整與修正設(shè)計概算，防止設(shè)計概算和工程項目預(yù)算相脫節(jié)。

(2)工程招標(biāo)的審文件的審核，對招標(biāo)文件的合法性、公證性、公開性進(jìn)行審核;對工程量清單的特征苗述、項目內(nèi)容進(jìn)行審核并提出評審意見，對招投標(biāo)全過程進(jìn)行監(jiān)督。

(3)工程施工合同的審查。仔細(xì)檢查工程項目合同設(shè)立的形式、合同中其條款的全面性以及準(zhǔn)確性、工程項目合同主體的合法性等，重點控制關(guān)于違約方面的內(nèi)容。其審查的內(nèi)容主要以下三個方面的內(nèi)容:第一，合同自身的合法性，合同的文本格式是否滿足當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)的要求、政策等;第二，審查合同合理性，在合同內(nèi)容中，其語言文字是否嚴(yán)謹(jǐn)、簡練以及規(guī)范等，條款描述是否準(zhǔn)確和清晰，工程項目的費用以及相關(guān)數(shù)據(jù)的計算是否存在著誤差，相關(guān)的合同附表、簽章手續(xù)以及附錄等是否齊全;第三，分析合同中所遺漏的地方，并就其對工程造價的影響進(jìn)行判斷，提出相關(guān)的建議措施。

(4)檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立情況，其檢查的主要內(nèi)容為:建設(shè)單位是否具備相應(yīng)的內(nèi)控制度、設(shè)備材料的采購制度、材料設(shè)備領(lǐng)用制度、工程驗收制度等，通過建立健全的管理制度，以此確保其工程項目建設(shè)的規(guī)范運行，以及對建設(shè)資金的合理利用。

(5)設(shè)計變更與施工現(xiàn)場簽證的審查，其主要檢查工程設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證手續(xù)的合理性、真實性、及時性以及完整性。在審查過程中，首先是進(jìn)行定性審查:檢查工程項目建設(shè)是否具備合法的依據(jù)以及相關(guān)的手續(xù);是否符合工程招投標(biāo)文件及合同的條款;在工程項目中是否存在變相重復(fù)計取的現(xiàn)象;審核因現(xiàn)場或者合同的變化所造成的費用索賠與延期竣工索賠等問題，以免發(fā)生一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是進(jìn)行定量審查，審查的內(nèi)容主要包括以下幾個內(nèi)容:變更工程量的計算是否正確;費用的計算方式與結(jié)果是否準(zhǔn)確，相關(guān)附件是否齊全等。最后應(yīng)該對變更所造成的影響進(jìn)行分析，著重分析其對造價產(chǎn)生的影響，盡量降低其變更費用，從而比防止不合理的支出。對于隱蔽驗收和簽證計量要拍照留證。

(6)材料市場價與設(shè)備市場價的審核，征詢工程項目中一些特殊材料與設(shè)備的市場價。材料價格作為影響工程項目成本的一個重要因素，減少造價最為有效的手段之一就是控制材料的價格，基于材料的質(zhì)量，把好材料價格這一關(guān)，盡量將材料的價格控制在比較合理的水平上。對于已經(jīng)采購的設(shè)備或者材料因故不可使用的，應(yīng)該分析原因，同時督促建設(shè)單位對其及時進(jìn)行處理，以免引發(fā)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

(7)新增施工單價及材料單價的審計，對于新增的工程內(nèi)容項目單價審計的原則為:合同中已有的適用于增加工程的項目單價，按合同已有的單價執(zhí)行;合同中只有類似增加工程項目單價，可以參照類似的合同單價;合同中沒有適用或類似的增加項目單價，按江蘇省相關(guān)計價規(guī)定執(zhí)行，按投標(biāo)文件的人工、材料、機(jī)械的單價、利潤和管理費費試率重新組成單價。對于新增的材料價，根據(jù)同期市場價格進(jìn)行審核，對于特除材料進(jìn)行市場調(diào)研及詢價。

(8)工程計量和進(jìn)度款審計，對已完成的工作內(nèi)容真實性、完成性進(jìn)行審核，對已完的工程量進(jìn)行抽查性實測檢查，按照招投標(biāo)文件及合同相關(guān)條款的規(guī)定對付款情況審計并提出評審意見。收集和整理施工過程中的所有資料，以此為工程的竣工結(jié)算做好基礎(chǔ)工作。

(9)工程竣工的結(jié)算審計，按照有關(guān)法律法規(guī)和工程項目建設(shè)的所有資料，全面審計工程的竣工結(jié)算，并且出具相應(yīng)的審計報告。對工程造價變動原因的分析。第一，將工程管理中最為薄弱的點找出來，并結(jié)合其具體情況，提出相關(guān)的審計建議，逐漸健全其工程項目的管理制度;第二，找出并且追究導(dǎo)致造價變動這一問題的主要責(zé)任方的責(zé)任。及時收集與整理圖紙、隱蔽驗收、變更、材料價格、會審以及試驗等工程項目的各項資料，并進(jìn)行仔細(xì)地復(fù)核，以此確保其真實與可靠，為后面竣工審計打好基礎(chǔ)。

3 建設(shè)工程項目跟蹤審計的方法

(1)跟蹤審計人員必須要常駐于施工現(xiàn)場，參與建設(shè)工程項目所定期進(jìn)行的例會，及時了解和掌握工程項目的相關(guān)情況，并提出相應(yīng)的審計意見，同時還應(yīng)該做好相應(yīng)的記錄工作，加大審計工作重要性的宣傳力度，使被審計單位能夠自覺地按照審計程序、要求以及內(nèi)容來接受審計。

(2)熟悉工程項目的施工合同以及工程項目的招投標(biāo)文件，熟悉工程項目的施工圖紙，及時指出合同與招標(biāo)文件中沒有明確的地方，督促工程項目建設(shè)單位對其進(jìn)行明確地界定。

(3)深入施工現(xiàn)場，對重大的設(shè)計變更、增加及隱蔽工程拍攝照片。對每月已完的工程量進(jìn)行現(xiàn)場實查復(fù)核。

(4)資料收集。一是收集整理工程建設(shè)的所有資料，同時并進(jìn)行備份，其主要包括工程的變更資料、現(xiàn)場測量照片以及材料、設(shè)備的合格證等，按照類別來進(jìn)行整理并編號，防止出現(xiàn)添加與涂改等問題。二是注意工程項目建設(shè)原始資料信息的積累，以此為解決可能發(fā)生的索賠與糾紛問題提供相應(yīng)的原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的跟蹤審計項目臺帳，及時登記審計的時間與工作紀(jì)實。

4 結(jié)束語

由于建設(shè)工程項目跟蹤審計工作所涉及的范圍比較廣，其知識面較廣和綜合性較強(qiáng)等。因此，在審計工作結(jié)束以后，必須要對其進(jìn)行認(rèn)真地研究與總結(jié)，將審計方法與相關(guān)的建議進(jìn)行總結(jié)，不斷進(jìn)行探索。同時在實踐過程中，還應(yīng)該加大對其工作方法的創(chuàng)新，降低審計風(fēng)險，以此提高其審計水平。此外，還應(yīng)該妥善保管審計資料，構(gòu)建相應(yīng)的審計復(fù)核制度與審計責(zé)任追究制度，以此為今后工程項目的建設(shè)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。

［1］王蓮花.建設(shè)工程項目動態(tài)跟蹤審計的難點和破解路徑［J］.廣西城鎮(zhèn)建設(shè)，2010，(6):87 －89.

［2］張洪利，朱志紅.建設(shè)工程項目跟蹤審計的風(fēng)險成因及防范［J］.中國管理信息化，2012，15(13):18 －19.