徐 琴

（銅陵學院，安徽 銅陵 244061）

一、問題的提出

新建本科高校是高校家族中的新成員，但是其生存狀態(tài)處于一種夾板的境況，上有老牌本科高校在辦學經(jīng)驗、師資力量、生源質(zhì)量等方面的優(yōu)勢，下有高職高專以培養(yǎng)高端技能型人才的上頂，加之新建本科高校之間為加強競爭力，在資金、師資、生源上惡性競爭，形成“上下夾攻，中間混戰(zhàn)”的局面。這給新建本科高校在辦學定位、人才培養(yǎng)等方面提出了嚴峻挑戰(zhàn)。為改變這一被動局面，新建本科高校在國家宏觀政策的推動下，在寬松金融環(huán)境的孕育下，大量舉債進行校園基礎建設、購置實驗儀器設備、引進人才。隨著還債高峰期的來臨，在高?？焖侔l(fā)展的同時財務風險日益凸顯。

關于高校財務風險的概念，翟志華（2007）認為，對高校財務風險定義為高等學校存在的、由于債務負擔過重而影響高等學校正常財務支付和不能按期償還到期貸款本金和利息的可能性而導致其無法正常辦學的風險。龐曉雪（2010）認為，高校的財務風險是指高校在運營過程中因財政補助收入及非稅收入不足償還到期債務而面臨的風險；也可解釋為學校在辦學過程中因資金籌措、基本建設投資、校產(chǎn)投資和教學科研經(jīng)費投入與預計發(fā)生背離或預算赤字而導致周轉困難所產(chǎn)生的財務風險。結合學者的觀點，文章認為，高校財務風險是指高校在辦學過程中由于資金的籌措、投資和日常運營中所產(chǎn)生的風險。

高校財務風險形成原因很多，有客觀原因也有主觀因素如：國家宏觀經(jīng)濟政策的推動，金融機構拓展業(yè)務的利潤需求，微觀財務管理水平的局限等。文章分析新建本科高校特有的財務風險，在歸納總結其風險成因基礎上提出相應的對策建議。

二、新建本科高校財務風險的成因

（一）高校債務責任人缺位

趙洪斌（2007）認為，由于制度性失范引發(fā)了高校作為一個經(jīng)濟主體但產(chǎn)權不明晰，責任不明確，最終出現(xiàn)了高校債務責任人缺位的現(xiàn)象。政府和高校誰是債務的最終承擔者，責任并不明晰，導致高校債務的責任人缺位。高校校長既代表所有者的委托人，又代表管理者的受托人。而政府作為公辦高校的出資者和所有者，在高校發(fā)展的重大事項中應該起到?jīng)Q策主導作用。但現(xiàn)實是高校領導自己拍板決定這些重大決策，上級主管部門權利虛置，形式上的批準起不到監(jiān)督作用。雖然在法律上明確了高校的法人地位及承擔的民事責任，但并沒有將高校的所有權與經(jīng)營權進行明確區(qū)分，高校能否在民事活動中獨立承擔民事責任在法律中也沒有作詳細的規(guī)定，存在法人產(chǎn)權缺位的問題，這會導致高校債務歸屬責任人不清，也是導致高校貸款的盲目性與非科學性的根源。

（二）財政投入力度不足

目前高校巨額貸款的主要原因就是財政撥款力度不足。盡管國家預算內(nèi)教育經(jīng)費絕對數(shù)年年都在增長，但其中的70%是用于義務制教育。用于高教的部分還要優(yōu)先考慮“985”，“211”和一些老牌本科院校的重點學科、重點項目，新建本科院校由于融資渠道單一，自身的造血能力不強，其運行資金主要依靠財政撥款和學校的事業(yè)性收入。在學生一定的情況下，事業(yè)收入是相對固定的。要想多爭取資金投入，新建本科高校只能依賴財政增加投入。而財政對新建本科院校的撥款卻往往沒有具體規(guī)劃，其從財政拿到的只是人員和公用的基本定額，單項專項經(jīng)費經(jīng)常是3-5萬元，屬于撒胡椒面，象征意義更大。大部分新建本科院校位于省會之外的地級城市，當?shù)卣斄τ邢?，除了給學校一些優(yōu)惠政策外，對學校直接投入的資金并不多。因此新建本科高校為保證基建項目和日常教學的正常運行，不得不通過銀行貸款來解決經(jīng)費短缺問題。由于貸款數(shù)額巨大，高校背上了沉重的債務負擔。

（三）預算軟約束

曹淑江（2005）、王守軍（2006）研究了高校的預算軟約束問題，認為應該對高校財務自主權進行限制。黃衛(wèi)挺（2008）分析了高校預算軟約束的邏輯鏈條并以此建立了高校預算軟約束模型。高等教育是一種準公共產(chǎn)品，其本質(zhì)屬性決定了它具備預算軟約束的形成條件。公立高校的公有制性質(zhì)以及政府的角色與作用，使高校不會被“破產(chǎn)”，高校領導人由于短期任職和官本位制度將產(chǎn)生目標扭曲，從而對預算約束軟化產(chǎn)生行為激勵。高校為社會提供的服務和影響力造成其不能“倒閉”，它的倒閉成本遠大于救助成本，帶來的社會損失將遠大于本身承擔的成本，即高校規(guī)模越大社會損失也越大。高校的倒閉成本有可能成為與政府討價還價的籌碼，高校規(guī)模越大，其得到救助的可能性就越大。預算軟約束導致學校在很大程度上不用承擔管理不善造成的財務后果，不僅沒有動力降低辦學成本，提高辦學效率，而且會在如何獲得政府、其他出資者的經(jīng)費上下功夫，有時甚至使學校成為一個成本最大化組織，造成資源的巨大浪費。

（四）生源不穩(wěn)定

武漢大學校長顧海良（2010）預測，未來十年部分院校將因生源危機而倒閉。如今部分高校已經(jīng)開始面臨招生困難。生源減少對于那些因為質(zhì)量及聲譽等問題存在生源壓力、嚴重依賴學費的高校構成了威脅。山東省教育廳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，高考生源在未來將會逐年減少，四年后高中應屆畢業(yè)生將減少一半。事業(yè)收入是高校經(jīng)費來源的重要組成部分和支付貸款利息的主要來源，而學生生源日漸下降，將對高校未來還貸造成很大影響。

（五）財務信息不對稱

現(xiàn)行的高校財務制度早已不能適應當前部門預算、國庫集中支付、政府收支改革以及高等教育自身改革和發(fā)展的需要。財務信息的主要載體高校的財務報告是以政府主管部門、財政部門及其他有關部門對高等學校的預算管理和監(jiān)督為主要目的，報告不完備、不透明。年度財務報告既沒有經(jīng)過社會中介機構的審計監(jiān)督，也沒有向社會公開發(fā)布，不能滿足社會各個方面的利益相關者對于高校財務運作信息的需求。學校管理者的利益與政府、其他利益相關者的利益并不總是相一致的，往往會出現(xiàn)利益上的偏差。由于財務信息的不對稱、不公開、不透明造成很多決策上的失誤。

（六）財務管理水平不高

高校財務系統(tǒng)在高校的整體內(nèi)部控制中是比較薄弱的。缺乏相應的責任約束、會計人員素質(zhì)偏低及好人主義思想泛濫這三大癥結已成為導致高校財務系統(tǒng)薄弱的主要原因。目前高校的財務職能更多的是事后核算，經(jīng)濟交易沒有在適當?shù)臅嬈陂g記錄，影響了財務信息的及時性。會計的監(jiān)督職能并沒有得到充分發(fā)揮，會計系統(tǒng)被嚴重扭曲，對高校的財務管理及其他方面的管理工作帶來了十分不利的影響，也為財務風險埋下了隱患。

三、新建本科高校防范財務風險的對策

（一）完善現(xiàn)代大學制度

一流的大學需要一流的大學制度?，F(xiàn)代大學制度建設的核心就是要促使政府與市場資源配置方式進行協(xié)調(diào)、互補，優(yōu)化資源配置結構，提高資源利用效率。我國高校目前實行的是黨委領導下的校長負責制，它是構建中國現(xiàn)代大學治理結構的基點?，F(xiàn)階段，政府已不再是高校財務治理的唯一利益中心，高校的財務治理不僅要考慮政府和高校的利益還要兼顧不同相關利益者的權利、責任和義務，在體現(xiàn)高校長遠利益的同時，也要考慮其他相關利益者的利益訴求。因此在高校財務治理組織結構中，很多學者也都提出借鑒司法中的三權分立思想，建立和完善一種相互聯(lián)系、相互制約的組織結構體系?？梢钥紤]引入董事會、以總會計師為首的財經(jīng)委員會、監(jiān)事會等制度。由董事會、財經(jīng)委員會和監(jiān)事會分別擁有財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)控權，形成“三權分立”相互制衡的配置格局，有效完成高校的各項財務治理任務，從制度上保證了高校財務的高效運轉。

（二）財政加大對教育投入

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》中明確提出從2009年到2020年，高等教育毛入學率要從24.2%提高到40%，在校生總數(shù)從2826萬人增加到3300萬人。而高校每增招一個學生，需增加投入約3萬元。為應對從現(xiàn)在到2020年的學生增長，需增加投資約1500億左右?，F(xiàn)階段，高校解決資金短缺的主要方式是尋求和金融機構合作，用未來的錢干今天的事。龐大的資金需求，單純依靠高校自身去消化，難度是很大的，迫切需要財政加大對高校的投入，以保障高校教學的質(zhì)量和正常的行政運轉。

（三）拓寬資金籌措渠道

高校應該大力支持教師、科研人員積極開展科研工作，爭取國家、省級各項人文、社科、自然基金等科研項目經(jīng)費。項目完成都有其周期，項目進展中科研經(jīng)費可為高校提供一定的周轉經(jīng)費。除此之外，可以通過與當?shù)仄髽I(yè)、團體密切合作，將科技成果轉化為現(xiàn)實的經(jīng)濟效益，在為社會服務中獲得自身發(fā)展所需的資金。

高校應積極開展各種國際合作辦學模式，加快高等教育國際化進程，積極拓展海外市場，吸引外國留學生。目前新建本科高校吸納留學生的能力還不強，但已經(jīng)在嘗試“2+2”“3+1”等合作辦學的模式，可將這種籌資方式作為教育事業(yè)收入的一種補充渠道。

資產(chǎn)置換成為解決目前高校新校區(qū)建設資金缺口問題較為成型的具有可操作性的方法。高校的老校區(qū)一般位于城市的中心地帶，土地升值很快，高?？赏ㄟ^資產(chǎn)置換的經(jīng)營方式來盤活學校的現(xiàn)有資產(chǎn)，優(yōu)化學校資源配置和提高學校資源的使用效率和效益。

可以考慮在高?；A設施建設中引進BOT模式，積極吸引民間資本參與基礎設施建設，并將其按市場模式運作,這種投資模式是吸納社會資金，彌補國家投資的不足，有利于緩解高校后勤建設經(jīng)費投入的不足，既能有效減輕高校資金支出壓力,提高基礎設施投資與運營的效率，同時又不會產(chǎn)生產(chǎn)權問題。BOT方式采取社會和學校一起辦后勤已成為緩解國家投資不足和高校資金困難的重要途徑；也使得高校借此緩解高校規(guī)?；l(fā)展的“資金瓶頸”問題。

（四）強化預算的剛性執(zhí)行力度

預算管理是高校財務管理的重要組成部分，高校預算是高校根據(jù)其發(fā)展任務編制的年度財務收支計劃，主要包括預算的編制、執(zhí)行、控制、分析與調(diào)整。高校在編制預算時首先要建立預算組織體系，成立以校長或分管副校長為總責任人，由財務、審計、教務、國資、后勤以及各二級部門主要負責人參加的預算管理委員會。各個預算編制單位既是預算的編制單位，同時也是預算的執(zhí)行單位。各職能部門和院系都參與到預算的編制中來，落實到實際中就是人人參與預算編制、人人嚴格預算執(zhí)行，領導負責制有利于權責明晰，保證預算得到有效地執(zhí)行；其次在預算編制時要緊密結合高校自身的財力狀況，編制切實可行具有實際操作性的預算，確保資源配置合理、優(yōu)化。預算執(zhí)行過程中不能隨意調(diào)整，嚴格控制支出項目，保持預算執(zhí)行的嚴肅性。財務部門要定期向領導和資金使用部門提供預算執(zhí)行情況的說明，保證預算執(zhí)行監(jiān)督到位，維護預算的權威性。

（五）執(zhí)行新會計制度提高會計信息質(zhì)量

財政部已發(fā)布 《高等學校會計制度》（征求意見稿）和《高等學校財務制度》，對提升會計信息質(zhì)量進行規(guī)范。與現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》比較，財政部的征求意見稿主要變化包括如下方面：新增了與政府收支分類、國庫集中支付、工資津補貼、部門預算、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容；對高校資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)折舊；將基建財務與事業(yè)財務合并；平行設置財務會計科目與預算會計科目；同時，總說明中第三條：高等學校會計采用修正的權責發(fā)生制基礎。會計確認基礎由“一般采用收付實現(xiàn)制”改為“采用修正的權責發(fā)生制”，是本次制度改革的一個重要變化。本次制度的變化順應實際工作的需要，為準確提供財務信息提供制度保障。

（六）建立風險預警機制有效防范財務風險

高校要結合自身的特點，預先設定財務風險指標，目的是進行財務風險預警。在一定的區(qū)間內(nèi)，可以分別對應確定的臨界點，進行警報程序。一般包括三個方面：第一，進行趨勢風險分析預警，公式為 Y=f（t）。其中Y是預測變量，t是時間。第二，進行因素預測，模型為Z=g（a1，a2，a3，…，an）。 其中 a1，a2，a3，…，an 是相關變量。第三是偶發(fā)事件和征兆信息預測。

高校要建立完善的財務風險預警體系，在這個過程中一方面需要加強財務管理，建立全面風險意識；另一方面，對于相關財務預警指標的分析，可以及時發(fā)現(xiàn)高校存在或潛在的財務風險，及時采取相應措施。在此基礎上完善現(xiàn)有高校資產(chǎn)的管理體制和運行機制，實現(xiàn)高校國有資產(chǎn)保值增值，全面推動新建本科高校發(fā)展管理的需要。

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