西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 王國明

1 會計(jì)政策選擇的內(nèi)涵

1.1 會計(jì)政策的含義

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會計(jì)政策的含義是指企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算、編制企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的原則、方法和程序。準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定含有兩方面的含義：其一，政府通過制定會計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計(jì)制度給企業(yè)提供可選擇的原則和程序，并監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行，即政府的會計(jì)政策；其二，企業(yè)在政府會計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理選擇適合企業(yè)自身的原則、方法和程序，即企業(yè)的會計(jì)政策。

1.2 會計(jì)政策選擇的內(nèi)涵

會計(jì)政策選擇的涵義即指企業(yè)在目前已有的相關(guān)會計(jì)政策法規(guī)、理論方法中進(jìn)行的選擇。目前我國的會計(jì)政策可以分為兩類：(1)強(qiáng)制性會計(jì)政策，是指在相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定的，企業(yè)沒有自主選擇權(quán)的會計(jì)政策，如會計(jì)核算的基本原則等；(2)可選擇的會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)可自主選擇的會計(jì)政策，主要包括企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的各種方法(包括應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款賬齡分析法和應(yīng)收賬款銷貨百分比法)、確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算方法(平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和加速折舊法)、長期股權(quán)投資的核算方法(成本法和權(quán)益法)以及所得稅的相關(guān)核算方法。

2 我國企業(yè)會計(jì)政策選擇面臨的問題

2.1 企業(yè)對會計(jì)政策的選擇在一定程度上有機(jī)會主義傾向

企業(yè)可以通過選擇合理的會計(jì)政策來降低代理成本，提高企業(yè)效率。然而，目前我國部分企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)存在機(jī)會主義傾向。譬如，為了降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、規(guī)避法律法規(guī)管制、粉飾企業(yè)業(yè)績等而選擇實(shí)際上并不符合企業(yè)自身情況的會計(jì)政策。

2.2 企業(yè)在會計(jì)政策的選擇上不注重組合優(yōu)勢，缺乏整體優(yōu)化

在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，會計(jì)政策選擇是一個(gè)比較重要的組成部分。企業(yè)會計(jì)政策的選擇在本質(zhì)上是為企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的。然而，不同領(lǐng)域、不同類型的企業(yè)適用的會計(jì)政策是不盡相同的。我國企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)，缺乏整體性，往往從單一的目的出發(fā)選擇會計(jì)政策，忽略了會計(jì)政策的組合優(yōu)勢，很難達(dá)到會計(jì)政策選擇的真正作用。

2.3 企業(yè)在會計(jì)政策的選擇上隨意性較大

目前，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)對會計(jì)政策選擇的含義和作用缺少足夠的認(rèn)識，在會計(jì)政策的選擇上沒有科學(xué)的選擇方法和程序，通常是隨意地選擇簡單的會計(jì)政策，這使得企業(yè)提供的會計(jì)信息在某些方面不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

2.4 會計(jì)政策選擇在形式上比較單一

調(diào)查結(jié)果表明，我國大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，往往選擇簡便易行的會計(jì)政策，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用直線法、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法、企業(yè)所得稅核算選擇應(yīng)付稅款法等，在會計(jì)政策的選擇上比較單一。

3 我國企業(yè)會計(jì)政策選擇存在問題的原因

3.1 會計(jì)規(guī)范體系自身存在缺陷

首先，在某些領(lǐng)域，我國會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則存在相應(yīng)的滯后性。一個(gè)國家的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境等相適應(yīng)的，是對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，所以必須在一定時(shí)間范圍內(nèi)保持相對穩(wěn)定。然而國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、法制環(huán)境、文化環(huán)境等是隨著社會的發(fā)展而不斷變化的，而會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則則是在變化之后的總結(jié)，所以在一定程度上無法涵蓋所有新的情況，會存在一定的滯后性，給企業(yè)留下鉆空子的余地。其次，我國會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)選擇會計(jì)政策的自主權(quán)過大。我國對會計(jì)信息質(zhì)量的要求強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，對部分同類交易允許企業(yè)自主采取會計(jì)政策，這使得企業(yè)具有更靈活的理財(cái)自主權(quán)，但同時(shí)也為企業(yè)隨意變更會計(jì)政策，以調(diào)整不同目的的利潤而留下了空子。

3.2 我國會計(jì)法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)會計(jì)政策選擇的披露缺乏有效的制約機(jī)制，會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力相對較差

我國2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露重要的會計(jì)政策。新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定給予了企業(yè)更大的會計(jì)政策選擇的空間，但我國部分企業(yè)管理人員和會計(jì)從業(yè)人員缺乏理性選擇合理會計(jì)政策的意識。

3.3 注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管力度不夠

首先，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善，使得注冊會計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中難以保持獨(dú)立、客觀和公正的立場，這勢必會對注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督結(jié)果造成一定影響。其次，我國注冊會計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員較少，部分注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)水平有待提高、職業(yè)道德觀念還需加強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識不夠。再次，我國的會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭比較激烈，審計(jì)市場不規(guī)范。

4 解決我國企業(yè)會計(jì)政策選擇問題的對策

4.1 進(jìn)一步完善會計(jì)法規(guī)體系，建立健全相關(guān)法律責(zé)任

首先，我國目前的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則并沒有涵蓋實(shí)際社會生活中的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)一步完善。同時(shí)，我國會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則存在互不匹配的問題，應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》，使會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)最大程度的匹配。其次，應(yīng)建立由學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、政府機(jī)構(gòu)和民間組織等多方利益關(guān)系參與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度制定委員會，使制定出的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則被各利益相關(guān)方普遍認(rèn)同，盡可能地消除不同企業(yè)對同一會計(jì)事項(xiàng)選擇不同會計(jì)核算方法產(chǎn)生差異過大的情況。最后，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定要有適當(dāng)?shù)某靶浴Ｒ簿褪钦f，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也要兼顧社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新變化，相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)、超前地分析會計(jì)環(huán)境的變化，并制定相應(yīng)的制度，使得會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則能在比較長的時(shí)間內(nèi)保持相對穩(wěn)定。以避免新會計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)后企業(yè)的無章可循和盲目選擇會計(jì)政策。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)政策選擇在很大程度上取決于企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，讓會計(jì)人員在最短時(shí)間內(nèi)熟悉新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、掌握最新會計(jì)法規(guī)制度，豐富會計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷能力。采取嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德操守，培養(yǎng)會計(jì)人員敏銳的職業(yè)眼光和較強(qiáng)的主觀判斷能力。

4.3 完善注冊會計(jì)師的監(jiān)督環(huán)境，提高注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)外部審計(jì)對企業(yè)會計(jì)政策選擇的監(jiān)督力度

注冊會計(jì)師行業(yè)是企業(yè)最有力的外部監(jiān)督。首先，不斷完善注冊會計(jì)師的監(jiān)督環(huán)境，使注冊會計(jì)師審計(jì)更獨(dú)立、公正、客觀。其次，完善注冊會計(jì)師行業(yè)的準(zhǔn)入制度，提高準(zhǔn)入門檻，使注冊會計(jì)師的審計(jì)意見更有力、更準(zhǔn)確。再次，對企業(yè)管理者等市場參與者開展誠信教育，給注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供良好環(huán)境。

[1] 財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2010.

[2] 翁瑩.會計(jì)政策選擇攢在問題及對策[J].企業(yè)研究,2011(14).

[3] 李丹.上市公司會計(jì)政策選擇存在的問題及對策[J].中國管理信息化,2012(11).