浙江省蒼南縣財政局財稅培訓中心 劉維錢

農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟財務審計監(jiān)督的盲區(qū)

浙江省蒼南縣財政局財稅培訓中心 劉維錢

新時期下，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體發(fā)展迅速，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體的審計，政府扶持項目的績效評價和財政監(jiān)督，多渠道投資要求的審計監(jiān)督，規(guī)?；?jīng)營對投資分配的審計等將越來越重要。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟 經(jīng)濟審計 審計監(jiān)督

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體是個大概念，在經(jīng)營主體上可大致分為農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、種養(yǎng)殖大戶、村級經(jīng)濟合作社等。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的主要載體，日常經(jīng)營管理模式一般可分類為：公司制模式、公司加農(nóng)戶模式、專業(yè)農(nóng)協(xié)模式、非公司化的股份合作模式、專業(yè)合作社模式、家庭農(nóng)場及種養(yǎng)殖大戶的管理模式等。支持、引導和發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體，是政府各部門最關心的工作。近年來，政府財政政策支持力度不斷加大，國內(nèi)外工商資本和企業(yè)家轉(zhuǎn)行進入農(nóng)業(yè)經(jīng)濟領域，農(nóng)業(yè)科技和管理技術的提高，給農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體帶來巨大的發(fā)展空間，逐步實現(xiàn)了對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民的全方位輻射和全面覆蓋。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同于其他工業(yè)品的生產(chǎn)經(jīng)營，其投資增值與自然增值的特殊性，以及現(xiàn)階段其經(jīng)營管理的缺陷，使常規(guī)方式的審計在某些方面難以滿足審計工作的需求，存在審計工作的 “盲區(qū)”。

1 農(nóng)業(yè)企業(yè)審計盲區(qū)的成因

1.1 社會環(huán)境和管理現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的管理一直以來都以粗放型、低水平的狀態(tài)呈現(xiàn)在人們眼前，一般都存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念。管理混亂、科技含量不高、經(jīng)營效益低下，一直制約著農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，也造成為審計提供的基礎數(shù)據(jù)和基本情況混亂和依據(jù)不足。

(1)管理人員素質(zhì)決定管理模式的層次。上世紀的城鄉(xiāng)差異是政策造成工農(nóng)業(yè)價格的剪刀差，使農(nóng)村貧窮落后。那么，本世紀的城鄉(xiāng)差異便是農(nóng)村與城市的人口素質(zhì)差異?，F(xiàn)階段，小型的農(nóng)業(yè)企業(yè)、家庭農(nóng)場等經(jīng)濟單位，維持簡單的經(jīng)營、單一的管理模式就能夠生存，談不上發(fā)展。

(2)外部環(huán)境對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的要求降低。政府對三農(nóng)的政策傾斜，對農(nóng)村的管理人員素質(zhì)的包涵，無稅費負擔和財務處理的要求，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位無需加強管理和進行納稅籌劃。經(jīng)營者與農(nóng)民對管理和財務反映目標只停留在能夠計算出收入、支出、結余數(shù)字并按股分配就滿足的程度。

(3)刻意追求降低管理成本。農(nóng)民股東片面追求眼前利益，滿足現(xiàn)狀，不愿意花費成本來更新管理設施，改善管理，使管理模式陳舊老化，管理水平一直無法提升。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的市場競爭環(huán)境沒有工商企業(yè)市場競爭的劇烈，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位無需挖潛管理效益也能夠生存。

1.2 財務建設存在的缺陷

小型的農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場，它們財務規(guī)范化建設的理念淡薄，生產(chǎn)管理、投入產(chǎn)出的財務處理難以滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟自身發(fā)展的要求。

(1)財務機構和財務人員設置不全。沒有專門的財務處理，依靠合作社成員殘缺不全的流水賬作為財務處理依據(jù)。源頭的財務不健全，直接影響到加工企業(yè)的財務真實性和準確性，造成審計原始數(shù)據(jù)取得上的風險。

(2)財務憑證沒有做到規(guī)范。購銷無法取得和開具正式發(fā)票，勞務支出無法取得合理的單據(jù)和原始記錄，工程的招投標和結算沒有依法程序，導致工程量無法認定。

1.3 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生物資產(chǎn)投入和成本計量

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)增值包括投資經(jīng)營增值和自然增值兩種形式，管理上的脫節(jié)，生物資產(chǎn)在中期的價值評估存在問題較大。

(1)產(chǎn)量難以測定估算，價格參考依據(jù)不足。生產(chǎn)投入成本難以確定，人工、種子種苗、資源有償投入的計算都因財務的不健全而無法準確地提供。因自身財務的不健全，加上源頭供應商的財務要求不嚴，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位在生產(chǎn)投入時，就無法取得法定的交易憑證，或取得的方式和程序有問題。如購進種苗種子，取得第三方開具發(fā)票、或白條或未按交易數(shù)量金額和日期開具的其他憑證，而在生產(chǎn)管理上，也沒有按規(guī)定的要求投入，往往是憑經(jīng)驗和直覺決定生產(chǎn)的安排，如種植和養(yǎng)殖的密度，造成投入數(shù)據(jù)的不可準確計算。

(2)在資源的有償投入方面，也給財務數(shù)據(jù)造成相當大的不確定性。土地資源、水資源、農(nóng)業(yè)設施資源、勞動力資源等，承包額的標準不同，投資計息和勞力計酬等方面的標準及方式不同，在如何攤銷進入成本方面，造成同行業(yè)之間的投入計價不可比性。

1.4 經(jīng)營地點、規(guī)模界定困難

目前沒有衛(wèi)星定位，種養(yǎng)殖業(yè)單位種養(yǎng)殖地塊沒有明顯的界限，容易混淆。休耕輪作輪養(yǎng)輪牧，同一個單位在各生產(chǎn)年度的經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模都有較大變動，無法取得書面依據(jù)?，F(xiàn)階段多種經(jīng)營形式下的農(nóng)村經(jīng)濟實體，都會有公司加合作社加家庭農(nóng)場加種養(yǎng)大戶等形式，各法律主體，可能經(jīng)營著同一片土地或海域、河域，但股東社員結構各不相同，形成錯綜復雜的權屬關系和分配關系。

2 對如何縮小和解決審計盲區(qū)的建議

2.1 政府部門要加強管理和完善服務

農(nóng)產(chǎn)品源頭發(fā)票單據(jù)管理，需要建立一套完整的農(nóng)產(chǎn)品流通票據(jù)流通程序，不能因為農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)初制品免增值稅，就拒開發(fā)票，或不發(fā)放發(fā)票。對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位開具發(fā)票的條件適當放寬，稅務部門等相關單位要主動介入管理，對農(nóng)業(yè)單位開發(fā)票業(yè)務要給予引導和輔導，保證源頭供貨與發(fā)票的真實性和時效性。對農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投入的工程進行規(guī)范管理，既要做到工程的三算嚴格審核把關，又要計量減少工程規(guī)范操作的成本支出，如政府或中介機構降低審價審計收費，開具發(fā)票降低稅收或稅收返回等，以避免農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位通過非正常渠道如不開具發(fā)票、不招投標等方式來減少審計管理費及稅收支出，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的投資支出有據(jù)可查，真實可靠。

2.2 規(guī)范農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的財務建設

首先，要從制度上進行完善，要求各經(jīng)濟實體必須建立完善的財務制度，對財政項目補助的單位，必須提供完整的財務資料。其次，政府主管部門要加強服務，如對一些規(guī)模不大、獨立設置財務人員、機構及人員成本過高的單位(如合作社)，可以成立委托集中代理做賬，給予提供規(guī)范的財務管理制度，以降低其成本費用。最后是做好對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位財務人員和負責人員的財務輔導，如加強培訓、建立財務交流和監(jiān)管渠道，規(guī)范財務建設時提供審計數(shù)據(jù)的保證。

2.3 審計監(jiān)督提前介入

現(xiàn)在，一般的審計是事后的，待所有的建設完成后提交審計，使審計取證有較大的局限性，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位而言，事后審計所提交的依據(jù)準確性、真實性往往是無法保證。因此，需要審計監(jiān)督提前介入，取得初始投入數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營過程數(shù)據(jù)，計算核對結果數(shù)據(jù)。審計監(jiān)督提前介入，對審計單位和經(jīng)營單位來說，可能是難以操作，也很少有過提前委托審計單位的做法。審計單位的主動介入事前、事中、事后取證并對關聯(lián)數(shù)據(jù)的論證，也將會給審計評價工作量帶來較大的負擔，但對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的審計，提前介入是很有必要。有關部門在這方面應給予思考探索。

2.4 多部門參與，專家確認，以減少審計的風險

審計項目涉及工程項目、生產(chǎn)項財務處理，各項目其專業(yè)性大大跨出了財務審計的領域，所以要求多部門參與，專家參與確認數(shù)據(jù)尤為重要。業(yè)務技術指導部門參與審計，可準確提供生產(chǎn)投入、生產(chǎn)過程、增值情況。工程建設部門參與，可提供工程投入情況。對項目的概算、結算、預決算能準確把握，并能監(jiān)督和評價工程的質(zhì)量。產(chǎn)業(yè)管理部門參與能夠幫助界定經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營狀況，也能對設施投入和使用效率進行評估測算。財政部門參與，能更好地發(fā)展導向，資金使用和財務制度的執(zhí)行情況，提供績效評估的數(shù)據(jù)以供參考。

3 結語

對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體的審計，工作的關鍵在于如何建立一套科學合理的取證體系，也就是通過以上幾點的操作方法，來彌補常規(guī)審計對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位某些審計的缺陷。通過政府服務和管理完善，通過審計單位主動深入工作，獲取多部門的支持配合，達到縮小審計的盲區(qū)，降低審計的風險。

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1005-5800(2013)10(c)-143-02