韓麗華

近年來，國內(nèi)一些企業(yè)屢屢發(fā)生問題，究其原因是這些企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。從冠生園的月餅原料案、三鹿集團的毒奶粉事件，以及到中石化揮霍巨額公款購名酒案。------這些企業(yè)暴露出的問題無一不觸目驚心,對軍工企業(yè)有著很強的警示作用?，F(xiàn)實中，一些軍工企業(yè)的內(nèi)部控制方面也存在著較多的問題，現(xiàn)對改進和加強軍工企業(yè)內(nèi)部控制問題進行以下探討。

一、部分企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

1.沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在一些小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，有些企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，董事長一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使公司少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象很嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由極少數(shù)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

3.對內(nèi)部控制制度認識的片面性。目前，有些企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點及設(shè)計原則

企業(yè)的內(nèi)控制度要達到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，達到對經(jīng)營活動的控制，內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進行控制且要控制好各個要點。實行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點：明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。

因此，建立完善的企業(yè)管理體系和內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為所有企業(yè)迫在眉睫的首要問題。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施

從長遠看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，內(nèi)部控制的目標(biāo)定位應(yīng)以企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制作為重點。對上述三個企業(yè)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題改進措施有以下幾個方面：

1．企業(yè)層面控制的改進措施

企業(yè)層面控制是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制應(yīng)從組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制、企業(yè)文化控制等方面進行控制。

強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)互相分離。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則。綜合考慮，企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)、安全、健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度的滿足消費者需求，對社會和公眾負責(zé)，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品控制和檢驗制度。嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重的質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)及時召回或采取其他有效措施，最大限度的降低或消除缺陷、隱患產(chǎn)品的社會危害。妥善處理消費者提出的投訴和建議，切實保護消費者權(quán)益。

2.企業(yè)業(yè)務(wù)層面的改進措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

企業(yè)辦理資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定。不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務(wù)的可追溯性，及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處理最佳庫存狀態(tài)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

3.其他方面的改進措施

①加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，以便及時發(fā)現(xiàn)并堵塞漏洞和缺陷

執(zhí)行是內(nèi)部控制制度的生命力，是嚴防內(nèi)部控制制度失靈的關(guān)鍵所在。從已有的一些會計舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計本身并沒有問題，但還是造成了意想不到的后果，其根源就在于內(nèi)部控制制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，在進一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計的同時，更應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷時應(yīng)及時改進，才能使之發(fā)揮應(yīng)有的效能。

公司管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評估、報告，并由注冊會計師對其出具意見。在2000年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》中，明確要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，同時要求注冊會計師對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性，合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并出具內(nèi)部控制評價報告。管理層對內(nèi)部控制進行評估并對外報告，一方面可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生；另一方面也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

②明確內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬，以有利于內(nèi)部控制制度的進一步完善

《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(以下簡稱指引)中第一次明確提出了公司董事會對公司內(nèi)部控制制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責(zé)，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息內(nèi)容披露的真實、準(zhǔn)確、完整?！吨敢芬?guī)定明確了內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任人是公司的董事會，這就解決了公司內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬問題。只有責(zé)任明確才能更有利于內(nèi)部控制制度的進一步完善。否則，就會出現(xiàn)各個部門互相推諉，致使內(nèi)部控制制度無人管理、無人負責(zé)的現(xiàn)象。

③完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對接

完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對接，主要包括以下三方面內(nèi)容：一是增強董事會的獨立性，切實保障兩權(quán)分離。嚴格限制董事會與經(jīng)理層重合，推行職務(wù)不兼容制度。在董事會下分別設(shè)立各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策，對經(jīng)理層進行檢查監(jiān)督、對全體股東負責(zé)的機構(gòu)。但同時也應(yīng)保證經(jīng)理層正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，防止制衡過度。二是推行獨立董事制度，不僅可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為，還可以強化董事會對公司高管人員的監(jiān)督，減弱內(nèi)部人為控制所帶來的負面作用，并可提供專業(yè)性的建議，改善公司的經(jīng)營管理。三是完善監(jiān)事會制度，可以保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。

④增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

建立內(nèi)部審計機構(gòu)或設(shè)置專職內(nèi)部審計人員，選拔和培養(yǎng)具有相關(guān)內(nèi)審知識的專業(yè)人員從事此項工作。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會和審計委員會報告工作，從而增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計在履行其職能時，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進行評估，并寫出評估報告，圍繞運營效率和效果、可靠性、合規(guī)性三大目標(biāo)為管理層提出管理意見和建議。

此外，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上決定了企業(yè)所存在的風(fēng)險的大小。因此，必須采取有力的措施盡可能地減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，以確保企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)盡可能的安全運行。