王旻豐

（江蘇省秦淮河水利工程管理處，210001，南京）

隨著2011年中央1號文件的頒布和中央水利工作會議的召開，國家對水利投入的不斷加大，水利工程管理單位（以下簡稱水管單位）加強內(nèi)部審計，在防范控制風險、規(guī)范內(nèi)部控制、完善內(nèi)部管理等方面扮演著重要角色。本文結(jié)合水利工作實際，對水管單位推行增值型內(nèi)部審計的必要性、途徑及保證措施作一些思考和探討。

一、增值型內(nèi)部審計的涵義及必要性

1.增值型內(nèi)部審計的涵義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》對內(nèi)部審計的最新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織運營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。推行增值型內(nèi)部審計已成為內(nèi)部審計新的發(fā)展方向，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能的主要途徑包括嚴格風險管理、規(guī)范內(nèi)部控制和改進治理過程三個方面。

2.水管單位推行增值型內(nèi)部審計的必要性

①貫徹和執(zhí)行水管單位內(nèi)部控制規(guī)范的需要。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在貫徹執(zhí)行水管單位內(nèi)部控制規(guī)范中起著不容忽視的作用。增值型內(nèi)部審計的實施，可以協(xié)助水管單位管理層實施內(nèi)部控制規(guī)范，完善內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，促進單位規(guī)范管理，提升價值。

②強化風險意識，保障水利資金安全的需要。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，水管單位面臨的風險也在不斷增大，內(nèi)部審計的增值功能之一是對單位各項業(yè)務(wù)的風險進行識別、評估，并對風險防范和風險管理提出建議，從而保障水利資金安全，實現(xiàn)單位價值增值。

③促進水管單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的需要。內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，審計理念已從單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，審計目的從查錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值，審計方向從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導向?qū)徲?，審計方式從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計，審計角色由“警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⒅\”。水管單位在實現(xiàn)水利現(xiàn)代化的過程中更應(yīng)當高瞻遠矚，適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展形勢，拓寬審計范圍，改進審計方式，積極推行增值型內(nèi)部審計，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計“強管理、防風險、促發(fā)展”的目標。

二、水管單位推行增值型內(nèi)部審計的有效途徑

1.創(chuàng)新審計思維，改良審計方法，尋求亮點

根據(jù)水管單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，完全實現(xiàn)“以風險為導向，以控制為主線，以治理為目標，以增值為目的”的內(nèi)部審計新模式仍需一定的轉(zhuǎn)型期。內(nèi)部審計在近期內(nèi)仍會是傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存、監(jiān)督功能與服務(wù)功能并存、多種審計模式并存的局面，內(nèi)部審計拓展現(xiàn)代審計新領(lǐng)域并不意味著忽視傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，而是應(yīng)當創(chuàng)新審計思維，改良審計方法，鞏固深化傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，在審查經(jīng)濟活動真實合法性的基礎(chǔ)上進一步尋求新的增值點。以財務(wù)收支審計為例，除了進行財務(wù)收支賬面的合規(guī)性審計，還應(yīng)重點關(guān)注單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行，提出具備建設(shè)性和可操作性的審計建議，為完善單位內(nèi)部控制體系提供幫助。同時，還應(yīng)當關(guān)注單位內(nèi)部可能發(fā)生舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從事后的查錯糾弊變?yōu)槭虑?、事中的堵漏防弊，及時遏制可能產(chǎn)生的問題，減少和避免損失，達到增值目標。

2.嚴格風險管理，實現(xiàn)風險防控，抓好重點

隨著水利資金投入的不斷加大，各水管單位面臨的風險也會相應(yīng)增多，在預算執(zhí)行、政府采購、資產(chǎn)管理等方面都面臨著違規(guī)風險、問責風險、合同履約風險等，在單位內(nèi)部建立風險管理體系并有效運行顯得愈發(fā)重要。內(nèi)審部門在單位風險管理中的作用，一方面體現(xiàn)在事后評價，對單位現(xiàn)有的風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估，找出風險防控中的缺陷，并提交報告給管理層，使其了解風險防控中的不足之處，避免或減少風險損失的發(fā)生。另一方面體現(xiàn)在事前防范和事中控制，內(nèi)審部門應(yīng)當對水管單位面臨的風險進行全面的梳理、分析，識別風險管理的重點領(lǐng)域及風險控制的關(guān)鍵點，對未發(fā)生的風險提出預防和改進管理的建議，對已發(fā)生的風險損失提出應(yīng)對策略，從而對水管單位開展風險管理起到指引作用，實現(xiàn)價值增值。

3.規(guī)范內(nèi)部控制，糾正執(zhí)行偏差，掃清盲點

水管單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部約束機制的重要環(huán)節(jié)，是單位規(guī)范經(jīng)營管理、有序開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要保證，對其防范風險、增加價值具有重大意義。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，其作用是定期與不定期地檢查水管單位的內(nèi)部控制體系,評價各項控制措施執(zhí)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)和執(zhí)行偏差，查找原因并分析其可能造成的影響，作為單位管理層不斷改進內(nèi)部控制體系的重要依據(jù)。

4.改進內(nèi)部管理，完善體制機制，攻克難點

內(nèi)部審計改進水管單位的內(nèi)部管理既可以通過評價單位管理流程的完整性、有效性及合法性的方式直接發(fā)揮，也可以通過對單位風險管理和內(nèi)部控制的情況進行評價并向單位管理層報告的方式間接完成。其中對管理流程的審計仍屬較新的領(lǐng)域，也是較高層次的審計方式，相對而言難度較大，對內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)審人員勝任的要求也高，可考慮以專項審計調(diào)查的形式選一些內(nèi)部審計工作比較成熟的單位先進行試點，“以點帶面”，不斷實踐與完善。

三、水管單位推行增值型內(nèi)部審計的保證措施

1.更新理念，提供文化保證

水管單位應(yīng)當更新內(nèi)部審計理念，積極構(gòu)建內(nèi)部審計新模式，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。將內(nèi)部審計文化建設(shè)作為水管單位文化建設(shè)的一個方面，采用布告欄、專題會議等方式宣傳最新的內(nèi)部審計服務(wù)理念，使被審計部門更深入地了解內(nèi)審部門除監(jiān)督以外的服務(wù)職能，促使被審計部門對內(nèi)審部門的抵觸情緒減少，能夠主動溝通困難和問題，共同尋求問題的解決辦法，與內(nèi)審部門形成良好的伙伴關(guān)系，為內(nèi)部審計實現(xiàn)增值提供良好的文化保證。

2.明確定位，提供組織保證

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性是內(nèi)部審計充分發(fā)揮其職能、實現(xiàn)增值目標的前提條件。當前水管單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置有幾種模式，部分隸屬于單位財務(wù)部門，部分隸屬于紀檢監(jiān)察部門，只有少數(shù)單位成立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。從目前學術(shù)界的研究情況和西方國家內(nèi)部審計實踐來看，選擇較高領(lǐng)導層次的內(nèi)部審計組織模式將有利于內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。結(jié)合水管單位實際，筆者以為，規(guī)模較大的水管單位可由單位負責人、分管財務(wù)領(lǐng)導、分管工程管理領(lǐng)導、紀檢部門負責人、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組成內(nèi)部審計領(lǐng)導小組，制定內(nèi)部審計章程，明確內(nèi)部審計目標，支持內(nèi)審部門工作，定期聽取內(nèi)部審計工作情況匯報,對內(nèi)部審計工作給予業(yè)務(wù)指導，并對每年內(nèi)部審計工作進行質(zhì)量評估和全面評價，使審計建議更有效地傳達到單位的決策層面，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標。

3.實施控制，提供質(zhì)量保證

具體可從三方面著手：一是制定完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，對內(nèi)部審計計劃和方案的制定、內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)部審計各項文書格式、內(nèi)部審計檔案管理等各方面制定詳細的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計工作，使得開展內(nèi)部審計工作有章可依，工作質(zhì)量得到提升。

二是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施，實行審計項目負責制，規(guī)定項目負責人、主審以及一般審計人員的責任，對審計項目完成質(zhì)量及價值增值進行檢查和評估。三是建立內(nèi)部審計責任追究制度，對違背內(nèi)部審計職業(yè)道德、牟取不正當利益及有重大工作過錯的內(nèi)審人員進行責任追究，保證內(nèi)部審計工作嚴謹審慎。

4.落實整改，提供實施保證

水管單位可結(jié)合一些內(nèi)部審計先進單位的實踐經(jīng)驗，通過三個層次實現(xiàn)整改：一是自行整改，由被審計部門自行整改，并對審計意見執(zhí)行情況進行書面回復；二是后續(xù)審計，對已完成的審計項目安排回訪，跟蹤督促整改；三是審計通報，在水管單位內(nèi)部定期或不定期地召開交流會，單位負責人、各部門主要負責人、財務(wù)人員、內(nèi)審人員都應(yīng)參加，對內(nèi)部審計查出的突出問題和普遍性問題，進行審計通報，提出整改要求，及時提醒各部門領(lǐng)導注意避免此類問題的出現(xiàn)，同時推廣和交流內(nèi)部審計總結(jié)的先進經(jīng)驗，供各部門參考學習，充分運用審計成果，力求通過規(guī)范管理，完善制度，堵塞漏洞，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能。

5.組建隊伍，提供人才保證

內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值，需進一步拓展審計范圍和審計對象，這對內(nèi)審人員提出了更高的要求。就水利工程管理單位而言，基建項目審計需要工程、概預算方面的人才，經(jīng)濟實體審計需要法律、經(jīng)營管理方面的人才，在防止計算機舞弊上，需要計算機方面的專家協(xié)助。水管單位應(yīng)當優(yōu)化內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)，招聘引進具備水利相關(guān)行業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)驗的人才，或者將本單位其他職能部門經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才充實到內(nèi)審部門，組建跨學科、多元化的內(nèi)部審計團隊。同時，通過崗位輪換、業(yè)務(wù)培訓、交流研討等方式，為內(nèi)審人員提供學習的機會，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。

6.引進現(xiàn)代手段，提供技術(shù)保證

面對日益復雜的審計風險和相對有限的審計資源，水管單位內(nèi)部審計還需引進現(xiàn)代審計技術(shù)與方法。常用的計算機審計工具和技術(shù)包括：嵌入式審計模塊、通用審計軟件、電子表格分析技術(shù)、自動化工作底稿等。計算機輔助審計可以使審計測試工作實現(xiàn)自動化，提高審計數(shù)據(jù)分析處理的及時性和可靠性，實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后審計到事前、事中及全過程審計的轉(zhuǎn)變，達到前移監(jiān)督關(guān)口，防患于未然的目的。通過全過程的審查、監(jiān)督與評價，更有效地幫助水管單位完善內(nèi)部控制，強化風險管理，更好地適應(yīng)水利事業(yè)改革與發(fā)展的需要。

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