郭 榮

（濰坊市坊子區(qū)水務(wù)局，山東 濰坊 261206）

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大多是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。商業(yè)信用在擴(kuò)大銷售、拓展市場(chǎng)、強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)等方面，有著其他任何結(jié)算方式都無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。然而，企業(yè)采用賒銷的銷售方式，雖然在賬面上能夠增加大量的銷售收入，但卻因此產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。

1 應(yīng)收賬款相關(guān)理論

1.1 應(yīng)收賬款概念

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)必須同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，此時(shí)若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這五個(gè)條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。

1.2 應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

與其他資產(chǎn)形式如現(xiàn)金、銀行存款等相比，應(yīng)收賬款具有以下特點(diǎn)：（1）等價(jià)性；（2）可回收性及較高的回收成本；（3）較長(zhǎng)的期限性；（4）較高的風(fēng)險(xiǎn)性；（5）較低的流動(dòng)性。

1.3 應(yīng)收賬款管理的方法

通常所說(shuō)的應(yīng)收賬款的管理是指對(duì)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督和分析，而且主要指的是未到期的應(yīng)收賬款。換句話說(shuō)，就是對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方面進(jìn)行管理。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額（價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅額）和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣，在計(jì)量應(yīng)收賬款時(shí)還需分別考慮。通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督和分析，可以掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的持有水平，并隨時(shí)根據(jù)企業(yè)制定的信用額度進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到合理水平。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在實(shí)際管理中，通常使用賬齡分析法、余額百分比法和銷售百分比法來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理與控制。

2 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理重視不夠，造成企業(yè)之間相互拖欠十分嚴(yán)重。目前，很多企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上存在著很多問(wèn)題，下面就我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題、成因及強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理模式幾方面進(jìn)行分析。

2.1 應(yīng)收賬款管理組織存在的問(wèn)題

2.1.1 信用管理部門設(shè)置混亂

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有專門的人員負(fù)責(zé)信用管理工作，更沒(méi)有設(shè)置專門的信用管理部門。

2.1.2 信用管理人員素質(zhì)不高

我國(guó)多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門的應(yīng)收賬款管理崗位，應(yīng)收賬款的管理職能往往有企業(yè)銷售人員承擔(dān)，銷售人員即是信用管理人員，這種做法有很多弊端，因?yàn)殇N售人員整體素質(zhì)不高。

2.1.3 缺乏必要的資信評(píng)估制度

信用銷售是應(yīng)收賬款形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前首先應(yīng)該評(píng)估客戶的信用等級(jí)，然后分別授以相應(yīng)資信，而我國(guó)大部分企業(yè)在信用銷售前根本沒(méi)有詳細(xì)的信用調(diào)查。

2.2 應(yīng)收賬款日常管理存在的問(wèn)題

2.2.1 對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析不及時(shí)

賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有時(shí)間，它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2.2 對(duì)應(yīng)收賬款形成壞賬的分析不足

大多數(shù)壞賬是由于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制不到位、對(duì)應(yīng)收賬款形成壞賬的分析不足造成的。有些資信不佳的個(gè)人和單位想方設(shè)法取得信用銷售，事后又不擇手段來(lái)逃避債務(wù)，即使他們有償債能力也賴賬不還，直至符合企業(yè)壞賬確認(rèn)的第二條標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 應(yīng)收賬款管理制度存在的問(wèn)題

許多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。這些問(wèn)題主要表現(xiàn)為：（1）部門間的溝通不及時(shí)。（2）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。（3）對(duì)賬制度不完善。

3 應(yīng)收賬款管理模式的完善與改進(jìn)建議

針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，可以從以下三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行模式改進(jìn)。

3.1 建立和完善企業(yè)內(nèi)部信用管理制度

3.1.1 建立和完善企業(yè)信用評(píng)級(jí)制度

公司在決定對(duì)某客戶進(jìn)行賒銷前，首先應(yīng)該設(shè)定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估客戶“賴賬”的可能性，這項(xiàng)工作一般通過(guò)“5C”系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.1.2 建立動(dòng)態(tài)客戶資料卡

企業(yè)應(yīng)該廣泛收集賒銷客戶信用狀況的資料，根據(jù)按照“5C”系統(tǒng)確定的客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，建立顧客資料卡，掌握客戶的付款動(dòng)向，進(jìn)行科學(xué)化的收款活動(dòng)。

3.1.3 科學(xué)劃分和明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)

企業(yè)的銷售部門、倉(cāng)管部門和財(cái)務(wù)部門的銷售審批者、銷貨員、倉(cāng)庫(kù)保管員、收款員和會(huì)計(jì)相互分離，即接受客戶訂貨單，填制銷貨通知單、批準(zhǔn)信用、發(fā)運(yùn)商品、結(jié)算開(kāi)單、辦理銷貨折讓、退回、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄及核對(duì)賬目等，必須有不同的人員分別負(fù)責(zé)辦理，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制，防止錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生，確保應(yīng)收賬款的安全和業(yè)務(wù)的合理性。

3.1.4 建立嚴(yán)格的賒銷審批制度

應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)要明確各崗位審批人對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)和工作要求。審批日應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

3.1.5 加強(qiáng)信用管理人員的培養(yǎng)

企業(yè)信用管理是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的管理工作，對(duì)信用管理人員，尤其是信用經(jīng)理的要求非常高。

3.2 實(shí)施應(yīng)收賬款的全過(guò)程管理

由于企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)存在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之中，因而只在某個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行應(yīng)收賬款管理顯然達(dá)不到預(yù)期效果，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，我認(rèn)為企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行全過(guò)程管理模式是一個(gè)行之有效的方法。所謂全過(guò)程應(yīng)收賬款管理，即在銷售過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)加以關(guān)注，合理運(yùn)用信用政策，使企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳。

3.3 加強(qiáng)逾期應(yīng)收賬款的管理

逾期應(yīng)收賬款是造成壞賬、死賬的最主要部分。加強(qiáng)逾期應(yīng)收賬款的管理是應(yīng)收賬款管理中的重中之重。我認(rèn)為可以利用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，根據(jù)公司應(yīng)收賬款周報(bào)表及月報(bào)表情況，把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)部門。

3.4 應(yīng)收賬款管理的創(chuàng)新模式

3.4.1 應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)“保理業(yè)務(wù)”是一項(xiàng)集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。

3.4.2 應(yīng)收賬款的證券化

資產(chǎn)證券化通常是指以缺乏流動(dòng)性，但具有穩(wěn)定未來(lái)現(xiàn)金流的資產(chǎn)作為信用交易的基礎(chǔ)，通過(guò)結(jié)構(gòu)重組和信用增級(jí)，發(fā)行證券的一種結(jié)構(gòu)性融資方式。資產(chǎn)證券化主要是以提高資本充足率和增強(qiáng)流動(dòng)性為目的的。因此，應(yīng)收賬款證券化不僅提供了一種重要的應(yīng)收賬款管理方式，同時(shí)也提供了重要的企業(yè)融資方式。在美國(guó)，各類金融機(jī)構(gòu)、貿(mào)易公司和租賃公司將應(yīng)收賬款的證券化作為重要的融資手段，在資產(chǎn)支持證券（Asset-Backed Securities、ABS）市場(chǎng)中扮演著極其重要的角色。

［1］董勝.保理業(yè)務(wù)與中小企業(yè)信用管理[J].世界經(jīng)濟(jì)情況,2009(24).

［2］李恩柱.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].財(cái)會(huì)研究,2011(2).