馬永波

（大興安嶺林業(yè)集團公司森林經(jīng)營部技術(shù)推廣站，黑龍江 加格達奇 165000）

1 汽車運輸企業(yè)成本管理中存在的問題

當前，汽車運輸企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對運輸成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導致各汽車運輸企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀。汽車運輸企業(yè)是為客戶提供貨運、物流及后勤保障服務(wù)的經(jīng)營組織，生產(chǎn)的是一種無形產(chǎn)品——服務(wù)。汽車運輸企業(yè)的成本可以分為兩類：營運成本和非營運成本。其中，營運成本是指與汽車運輸有直接聯(lián)系的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和營運間接費用。非營運成本主要包括銷售費用和管理費用。

直接材料成本是指可以歸結(jié)到某一趟運輸產(chǎn)品成本之中的材料，如用于蓋車的篷布和尼龍繩等；直接人工成本是指提供服務(wù)產(chǎn)品的人工費用，如專門為某一趟運輸?shù)怯涍^路過橋費、開路簽、計算出車補助等人員發(fā)生的人工費用；營運間接費用是汽車運輸企業(yè)成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的統(tǒng)稱，在整個營運成本中占有相當大的比重，如裝卸、運輸、搬運設(shè)備的折舊、維修費養(yǎng)路費、勞保費、燃料費、備件費、修理費、事故費、差旅費、罰款等。營運間接費用分配不合理，扭曲了成本計算結(jié)果。

汽車運輸企業(yè)的營運間接費用包含的項目范圍廣、種類多，在營運成本中所占比例很大，如運輸車輛的過路過橋費、修理、罰款等。長期以來，汽車運輸企業(yè)采用單一的標準對營運間接費用進行分配，如以產(chǎn)量或人工工時作為標準進行分配，不能真實地反映成本的實際情況，扭曲了成本計算結(jié)果。

2 作業(yè)成本法對汽車運輸企業(yè)的適用性分析

2.1 營運間接費用比例高間接費用比例高的企業(yè)采用單一的分配標準進行間接費用的分配，往往造成產(chǎn)品成本計算結(jié)果失真。作業(yè)成本法正是針對這種情況而提出的。汽車運輸企業(yè)在提供服務(wù)的過程中，涉及的間接費用額遠遠高于直接材料、直接人工的成本額。在這種情況下，作業(yè)成本法可以提供較傳統(tǒng)成本核算方法更為準確的成本信息。

2.2 汽車運輸企業(yè)的個性化服務(wù)要求高汽車運輸企業(yè)提供的是無形的服務(wù)，每個客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。對于汽車運輸企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法，可以按客戶、按地區(qū)或按運輸路線進行成本計算，提供詳細的成本信息，滿足個性化服務(wù)管理的要求。

2.3 汽車運輸服務(wù)過程的可分解性汽車運輸服務(wù)過程雖然復雜，但都可以分解為一系列單獨的活動（作業(yè)），比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收等，這為汽車運輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)。

3 汽車運輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法

以一個1000人左右的國有運輸企業(yè)為例，探討應(yīng)用作業(yè)成本法的效果。

3.1 規(guī)范源頭管理，降本增效在采購環(huán)節(jié)上，實行招標、議標和對標采購制度，堅持“陽光采購”，確保備品備件的最優(yōu)性價比。對大宗產(chǎn)品實行招標采購，對價值高且數(shù)量少的物品采購實行對標，對價值低且數(shù)量少的物品實行議標。由此采購成本大幅下降，原輔材料以及備品備件質(zhì)量卻有了明顯提高。對14個常用車型的備件進行招標，對41個品種進行比價、議價，最終確定中標單位39家，全年簽訂采購合同415份，完成采購金額1900余萬元；通過招標、比價，全年共計節(jié)約采購費用22萬元左右。

在備件質(zhì)量上，嚴把備件質(zhì)量關(guān)，積極開展修舊利廢工作。采取專職質(zhì)檢員、采購員、保管員共同驗收制度，對出現(xiàn)質(zhì)量問題的備件，堅決予以退換，全年共退換不合格11備件批次，挽回經(jīng)濟損失11萬元。深入開展修舊利廢工作，修復輪胎、備件等共計價值15萬元；對廢舊備品備件實行循環(huán)利用，能用舊的不領(lǐng)新，能用零件不領(lǐng)總成，降低了備件消耗。在消耗環(huán)節(jié)上，對燃料、輪胎、備件等消耗實行千元產(chǎn)值專項管理，考核同獎金直接掛鉤，堵塞了漏洞，有效控制了變動成本。

2007年千元產(chǎn)值備件消耗70元，較2006年降低了19元；2007年千元產(chǎn)值燃油消耗125元，同比2006年降低11元；2007年千元產(chǎn)值材料消耗54元，同比2006年降低了9元。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，公司設(shè)備更新、改造力度進一步加大，優(yōu)化管理，提高人力資源利用率，降低生產(chǎn)成本。每年舉行一次“技術(shù)比武”，對前3名分別授予“崗位狀元”及“崗位技術(shù)能手”的稱號，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀的技術(shù)骨干。他們經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)純熟，是生產(chǎn)技術(shù)能手，也是各崗位的楷模，起到了“比、學、趕、幫、超”的作用，大大提高了勞動生產(chǎn)率，為企業(yè)做出了突出的貢獻。

3.2 推行全面預算管理，建立科學的管理體制公司以全面預算管理為尺度，做實做細崗點、單車、個人的成本控制工作，進一步深化精細管理，實現(xiàn)生產(chǎn)運作的低消耗、高質(zhì)量、高效益。算好成本賬、利潤賬、投入產(chǎn)出賬，重點控制變動成本，本著優(yōu)先保障生產(chǎn)的原則，有計劃、有步驟、有層面控制各項支出，嚴控非生產(chǎn)性支出，促進降本增效工作深入開展。以提升管理績效、生產(chǎn)組織績效和職工工作績效為切入點，各司其職展開降本增效工作。每年11月底至12月初期間會根據(jù)本年各項指標完成情況、設(shè)備使用率及下年工作安排等情況進行指標分解，并同責任人簽訂“經(jīng)濟責任制”合同書，考核工資性費用、福利費、折舊、養(yǎng)路費、勞保費、檢修費、管理費、燃料費、材料費、備件費、修理費、事故費、差旅費、罰款等。

4 汽車運輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法時應(yīng)注意的問題

4.1 作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不是僅僅在于計算產(chǎn)品或服務(wù)點的成本，還在于計算各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動。

4.2 實施作業(yè)成本法應(yīng)遵行成本效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本，作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本效益平衡。

4.3 作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產(chǎn)品或服務(wù)的成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果差異很大，實施時應(yīng)注意現(xiàn)行成本制度的銜接和融合。

[1]李天民.現(xiàn)代管理會計學[M].立信會計出版社，1999.

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[3]齊國棟.優(yōu)化運輸結(jié)構(gòu) 提升創(chuàng)效能力[R].安鋼汽運，2007.

[4]史建鋒.發(fā)揮設(shè)備技術(shù)優(yōu)勢 強力推進降本增效[R].安鋼汽運，2007.