陳麗芬

（云南國土建設(shè)工程總公司昆明分公司，云南 昆明650217）

1 引言

礦業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)性和前導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，隨著我國工業(yè)化進程的加速發(fā)展，其地位和作用將更加強化，而目前的大部分礦山企業(yè)一方面高度重視資源采掘數(shù)量和一味追求經(jīng)濟效益，另一方面卻有意無意忽視環(huán)境保護質(zhì)量和積極主動承擔(dān)社會責(zé)任，采區(qū)生態(tài)破壞和環(huán)境污染的事件時有發(fā)生。

在世界范圍內(nèi)“可持續(xù)發(fā)展”理念和我國貫徹落實“科學(xué)發(fā)展觀”、建立“資源節(jié)約型”、“環(huán)境友好型”社會等理念的指引下，礦山企業(yè)開始關(guān)注對資源開采活動導(dǎo)致的生態(tài)破壞和環(huán)境污染成本，綠色會計或環(huán)境會計的理念和方法也逐步進入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業(yè)建立綠色會計的必要性，分析了礦山企業(yè)建立綠色會計面臨的各種問題及其解決對策。

2 綠色會計的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是運用會計的原理和方法，以貨幣為單位，將生產(chǎn)過程中造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染以成本的形式加以計量，從而更全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本和經(jīng)濟效益的一門新興的會計分支。與傳統(tǒng)會計只關(guān)注人工材料和能量等硬資產(chǎn)和成本不同，綠色會計還特別重視和強調(diào)天然生態(tài)和環(huán)境等軟資產(chǎn)和成本，是可持續(xù)發(fā)展理念在會計領(lǐng)域中的具體反映。

從正式文獻看，世界范圍內(nèi)綠色會計或環(huán)境會計的研究始于20個世紀70年代，以比蒙斯和馬林兩位學(xué)者公開發(fā)表的學(xué)術(shù)論文為代表。1971年，F(xiàn).A.Beams在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，首次提出了污染控制的“社會成本”與“企業(yè)成本”之間的轉(zhuǎn)換問題，探討了企業(yè)個體如何承擔(dān)污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會計學(xué)月刊》發(fā)表《污染的會計問題》，針對如何準確、合理計量企業(yè)造成的環(huán)境污染進行了論述。其后，歐盟和聯(lián)合國等相關(guān)機構(gòu)，以及日本等國家也相繼在綠色會計方面開展了大量實踐活動，進行了相關(guān)研究。

1992年，我國的《會計研究》期刊發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次把西方的環(huán)境會計理論引入到中國，標(biāo)志著我國也開始關(guān)注和重視綠色會計的理論探討。此后，我國開始參加相關(guān)的國際會議和活動（1995年3月），成立中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會（2001年6月），制定環(huán)境會計信息披露相關(guān)條款，并對綠色會計的基礎(chǔ)理論和方法問題進行了一系列討論。

3 礦山企業(yè)綠色會計建立的必然性

3.1 礦業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求

正是因為全球性的資源短缺、生態(tài)破壞和環(huán)境污染，使得人類在用各種先進的生產(chǎn)工具征服和改造自然、取得輝煌工業(yè)文明成果的同時，人與自然的矛盾日益尖銳和激化。可持續(xù)發(fā)展理念是人類對傳統(tǒng)生產(chǎn)、生活方式和行為進行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個國民經(jīng)濟而言，我國在計算GDP時，主要關(guān)注和計量的是人類耗費“正能量”所創(chuàng)造的財富，而忽略了在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的“副能量”對原本具有極高價值的自然生態(tài)的破壞和天然環(huán)境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運用綠色會計的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財富，才能獲得相對客觀和真實的 “綠色GDP”。

礦產(chǎn)資源是地質(zhì)作用的產(chǎn)物，礦體和周圍環(huán)境在長期的地質(zhì)歷史演化過程中，已經(jīng)形成了相對穩(wěn)定的生態(tài)平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態(tài)——只有停止采掘，礦區(qū)的生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題才不會發(fā)生，因此，問題的核心和關(guān)鍵在于，如何在礦業(yè)經(jīng)濟運行過程中形成一種真正重視和保護生態(tài)環(huán)境的機制。生態(tài)和環(huán)境不是無價的，是有價的；這種價值不是不能計量的，是可以計入成本的；采用經(jīng)濟手段，可以激勵礦山企業(yè)保護生態(tài)和環(huán)境的行為，也可以懲罰礦山企業(yè)破壞生態(tài)和環(huán)境的行為。

3.2 礦山企業(yè)增強自身競爭力的要求

從我國各類礦山企業(yè)來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時，后備資源不足、礦山生態(tài)惡化、礦區(qū)環(huán)境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業(yè)的社會形象和社會效益，并最終導(dǎo)致企業(yè)的自身競爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環(huán)境”的礦山企業(yè)生產(chǎn)模式，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的競爭需要。

在嚴峻的形勢面前，礦山企業(yè)只有順應(yīng)“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，經(jīng)濟效益和社會效益統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任并重，真實、準確、客觀地向社會披露自己在生態(tài)和環(huán)境保護方面的擔(dān)當(dāng)，才能贏得社會的認可，進而在在激烈的競爭中保持優(yōu)勢。

綠色會計對礦山企業(yè)的作用不僅僅是一種計量和核算手段，更重要的是促進企業(yè)提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態(tài)和環(huán)境等軟成本，就必須想方設(shè)法通過科技創(chuàng)新、改革傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝、強化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強企業(yè)的實力和競爭力。

3.3 礦山企業(yè)會計制度改革與發(fā)展的需要

目前，世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)綠色意識已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，許多國家都有意識地采用綠色會計，對生態(tài)破壞和環(huán)境污染的成本進行計量和核算，但我國企業(yè)，特別是礦山企業(yè)在綠色會計的建立方面還相對滯后。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，我國礦山企業(yè)與世界各國的貿(mào)易往來變得日益頻繁，礦山企業(yè)的會計制度必須與國際接軌，順應(yīng)世界范圍內(nèi)會計的改革與發(fā)展潮流，才能在國際競爭中立于不敗之地。

4 礦山企業(yè)綠色會計面臨的問題及其解決對策

4.1 綠色會計理論和方法不成熟問題及其解決對策

我國綠色會計的理論和方法主要是通過學(xué)習(xí)和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會計要素確認比較模糊，學(xué)術(shù)界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統(tǒng)會計的“六要素論”（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）之間還存在不少尚需對接的問題。其次，綠色會計的計量方法尚不完善。傳統(tǒng)會計關(guān)注的人工材料和能量，是產(chǎn)權(quán)明晰的硬資產(chǎn)，其成本和收益完全可以用貨幣計量；而綠色會計重視和強調(diào)的天然生態(tài)和環(huán)境，是屬于公有產(chǎn)權(quán)的軟資產(chǎn)，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計量。計量是實施綠色會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法真正實施綠色會計。

重視并加大綠色會計理論探索和研究的力度，是推行綠色會計的當(dāng)務(wù)之急。國家應(yīng)從戰(zhàn)略的角度，成立國家級的綠色會計研究機構(gòu)，有條件的省份也要成立省級的綠色會計研究機構(gòu)，重點財經(jīng)大學(xué)的會計系也要設(shè)立相應(yīng)的教研機構(gòu)，組織各個領(lǐng)域的專家、學(xué)者深入研究綠色會計的理論和方法問題，并結(jié)合我國國情和企業(yè)的實際情況，在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，探討真正適合我國國情的環(huán)境會計理論和方法。同時還要積極主動地參與國際間綠色會計的交流與合作，逐步提升我國的綠色會計理論研究能力和水平。

4.2 綠色會計法規(guī)制度不健全問題及其解決對策

現(xiàn)行《會計法》作為指導(dǎo)我國會計工作的基本準則，尚未明確涉及綠色會計方面的條款。雖然財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則第1 3號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》中規(guī)定了土地污染修復(fù)治理等方面的環(huán)境會計條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環(huán)境會計信息的披露也缺乏強制性的統(tǒng)一規(guī)定.大多數(shù)礦山企業(yè)出于各種目的和考慮，會自覺不自覺地選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少這類信息披露對企業(yè)可能造成的負面社會影響，這在某種程度上影響了政府對環(huán)境政策的宏觀調(diào)整和決策，也侵害了社會公眾的環(huán)境知情權(quán)。

目前，在我國企業(yè)一味追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會計法規(guī)制度體系，以確保企業(yè)綠色會計規(guī)范有序開展，具有十分重要的現(xiàn)實意義。各相關(guān)部門可考慮共同制定《環(huán)境會計準則》，闡明綠色會計的重要地位和積極作用，明確綠色會計要素和項目的確認，規(guī)定綠色會計的計量和核算準則，為企業(yè)實施綠色會計提供規(guī)范和標(biāo)準，防止企業(yè)在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業(yè)自覺自愿的環(huán)境信息披露模式并不可取。政府相關(guān)部門應(yīng)作出強制性規(guī)定，企業(yè)環(huán)境信息在環(huán)境報告中必須充分、真實、客觀地披露，不僅披露的具體內(nèi)容，而且報告書的格式也要以法律法規(guī)的形式加以明確。

4.3 綠色會計人才缺乏問題及其解決對策

綠色會計不僅是會計學(xué)的新分支，同時也涉及環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等多門社會和自然學(xué)科，但由于我國的會計專業(yè)教育還局限于傳統(tǒng)的會計理論和方法，會計從業(yè)人員也普遍缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效進行。

首先，要加強宣傳教育，使礦山企業(yè)會計人員樹立強烈的生態(tài)和環(huán)保意識，引起他們對綠色會計的高度重視。只有他們真正認識到了傳統(tǒng)會計的局限性和推行綠色會計的必要性，才能在具體的業(yè)務(wù)工作中有意識地建立和完善適應(yīng)本企業(yè)的綠色管理系統(tǒng)，實施綠色會計，進而逐步主動地、自愿地進行綠色會計信息披露。

其次，要對會計專業(yè)教育，特別是重點大學(xué)的會計專業(yè)教育進行改革，增加綠色會計課程，開設(shè)環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等方面的選修課，使會計專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)期間就能初步具有綠色會計的基本理論、基本知識和基本方法。一些有條件的大學(xué)，可以考慮培養(yǎng)會計學(xué)專業(yè)綠色會計方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強礦山企業(yè)會計從業(yè)人員的在職培訓(xùn)，在會計繼續(xù)教育課程和內(nèi)容中增加綠色會計的知識，特別是要給礦山企業(yè)會計從業(yè)人員提供相關(guān)的典型案例，提升他們的綠色會計業(yè)務(wù)能力和操作技能。

4.4 綠色會計監(jiān)督和審計力度不夠問題及其解決對策

因為要考慮自身的社會形象，不少礦山企業(yè)一般不會客觀、全面、真實地向社會和公眾披露對生態(tài)造成的破壞、對環(huán)境造成的污染情況和信息，或者在片面追求經(jīng)濟利潤最大化的經(jīng)營觀指導(dǎo)下，不一定能自覺自愿地執(zhí)行既定的生態(tài)環(huán)保措施和政策。

政府在綠色會計的建立中起著主導(dǎo)作用，必須對企業(yè)實行嚴格、有力的環(huán)境監(jiān)督和檢查，否則，企業(yè)綠色會計的建立和實施將會流于形式，甚至成為一句口號。

引入第三方，對礦山企業(yè)綠色會計進行審計。有資質(zhì)的社會環(huán)境審計機構(gòu)，可以對礦山企業(yè)環(huán)境報告書、綠色會計的建立和實施情況進行獨立審計鑒定，做出審計報告，并在一定范圍內(nèi)公布。從某種意義上說，引入綠色審計，就是對綠色會計的再監(jiān)督，有助于礦山企業(yè)綠色會計的規(guī)范運行和不斷完善。

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