范秀娟

（新野縣電業(yè)局，河南 新野 473500）

所謂審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和人員為確保質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。是采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作效率。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，使審計(jì)工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

1 信息化對于提升審計(jì)質(zhì)量的作用和對內(nèi)部控制的影響

（1）通過專門設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件使審計(jì)行為得以規(guī)范，同時(shí)可以實(shí)時(shí)掌握所有審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度，及時(shí)反饋指導(dǎo)意見，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)現(xiàn)場的指揮管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)督，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以制作不同類型審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)通知書、審計(jì)方案等的文書標(biāo)準(zhǔn)化模塊，形成審計(jì)文書模板庫，有利于審計(jì)文書質(zhì)量的提高。

（3）充分利用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行適時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)責(zé)任的跟蹤檢查，使審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督更加實(shí)時(shí)有效。

（4）借助計(jì)算機(jī)分析功能，及時(shí)了解被審單位的總體情況和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，能更好地運(yùn)用比較法等諸多方法確定各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的變化趨勢一目了然。

在信息化環(huán)境下，借助計(jì)算機(jī)的高速處理能力，使得信息處理效率大為提高。然而，這對內(nèi)部控制的影響也是雙方面的。主要表現(xiàn)在：

（1）信息存儲(chǔ)的方式由手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的憑證、賬簿等紙介質(zhì)變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)，相比之下具有存儲(chǔ)量大、復(fù)制和刪改方便、便于保護(hù)等優(yōu)點(diǎn)，但一旦數(shù)據(jù)被篡改、磁介質(zhì)毀損或被盜都將使單位遭受更大的損失，使得審計(jì)人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的中間過程無法了解，造成可視審計(jì)蹤跡的減少，導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（2）在數(shù)據(jù)處理流程中，系統(tǒng)在程序的統(tǒng)一調(diào)度下，一次輸入數(shù)據(jù)，集中存儲(chǔ)于一個(gè)數(shù)據(jù)庫文件中，從一定程度上降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，但一旦系統(tǒng)的應(yīng)用程序中存在差錯(cuò)或者信息系統(tǒng)失靈、崩潰都將給單位帶來不可估量的損失，要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（3）數(shù)據(jù)和信息資源是單位最寶貴的資產(chǎn)，由于信息的無形性、可拷貝性，信息的泄密不易被發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)給犯罪分子提供了方便，造成單位重要的信息資產(chǎn)被竊取，或者是使信息系統(tǒng)崩潰。因此需要單位加強(qiáng)對信息資產(chǎn)、信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，通過良好的管理手段和技術(shù)手段降低風(fēng)險(xiǎn)。

2 信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

在信息化提條件下，審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)信息化之間還存在相互脫節(jié)的地方，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)的審計(jì)觀念存在，審計(jì)質(zhì)量控制難以保證。在實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員僅僅將電腦作為文字處理的工具，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來管理的功能沒有被充分發(fā)揮，無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，很難保證審計(jì)質(zhì)量。

（2）信息化審計(jì)的操作流程不夠規(guī)范，難以評價(jià)審計(jì)質(zhì)量控制。當(dāng)前還沒有建立信息化審計(jì)的操作流程標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)的審計(jì)前調(diào)查、審計(jì)方案、日記和審計(jì)底稿還是套用傳統(tǒng)的審計(jì)流程，審計(jì)項(xiàng)目中的立項(xiàng)、審計(jì)成果的利用等重要環(huán)節(jié)也都還處于探索階段，難以評價(jià)審計(jì)質(zhì)量。

（3）缺少信息化審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核把關(guān)，難以測試審計(jì)質(zhì)量控制。計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)兩者在審計(jì)環(huán)境、技術(shù)方法、流程、方式和風(fēng)險(xiǎn)等方面有諸多不同，使用傳統(tǒng)的手工審計(jì)復(fù)核模式已經(jīng)不能滿足審計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核工作存在缺位。

（4）審計(jì)復(fù)合型的人才隊(duì)伍需要充實(shí)，難以深化審計(jì)質(zhì)量控制。有些審計(jì)人員對信息化應(yīng)用的意識(shí)不夠強(qiáng)，參與的積極性不夠高，缺乏既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才。

3 構(gòu)建信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的對策建議

（1）制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格管理，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

在信息化環(huán)境下，必須借助法律的強(qiáng)制力營造一個(gè)外在的法律環(huán)境，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使信息化審計(jì)切實(shí)做到有法可依。審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化。一是，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，要密切聯(lián)系實(shí)際，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下功夫，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化、規(guī)范化。二是，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的制度建設(shè)。以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、檢查考核和責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。三是，嚴(yán)格審計(jì)過程管理。將審計(jì)準(zhǔn)則、控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、證據(jù)、底稿、報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。

（2）以審計(jì)流程為主線，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

首先，對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行評估，充分了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，分析被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷。其次，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化審計(jì)流程。實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)后，要對數(shù)據(jù)采集、證據(jù)整理等環(huán)節(jié)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，詳細(xì)記錄每一個(gè)工作步驟，編制規(guī)范化的審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目完成后對項(xiàng)目進(jìn)行整理分析，對常用的審計(jì)模型和審計(jì)思路固化，形成經(jīng)驗(yàn)庫。再次，加快審計(jì)檔案的信息化建設(shè)。建立健全審計(jì)項(xiàng)目檔案庫等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)檔案由實(shí)體化向信息化的轉(zhuǎn)變。

（3）以復(fù)核為關(guān)口，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核的把關(guān)

一方面，做好關(guān)口前置把關(guān)，對數(shù)據(jù)采集、整理、轉(zhuǎn)換、分析過程的計(jì)算機(jī)審理環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)置，保證數(shù)據(jù)來源的真實(shí)可靠。另一方面，做好關(guān)口后置復(fù)核。在審計(jì)報(bào)告審理前，應(yīng)該增加對信息化審計(jì)內(nèi)容的專門復(fù)核，通報(bào)辦公自動(dòng)化與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場審計(jì)的交互情況。

（4）以人才建設(shè)為本，建設(shè)優(yōu)秀的審計(jì)質(zhì)量控制人才隊(duì)伍

在信息化環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該通過完善合理且有效地管理，有針對性、有重點(diǎn)的將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到審計(jì)中。一要，完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評選辦法，設(shè)置計(jì)算機(jī)優(yōu)秀項(xiàng)目參評的必要條件，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量控制的積極性；二要，適當(dāng)增加計(jì)算機(jī)審計(jì)的獎(jiǎng)勵(lì)比例，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和主觀能動(dòng)性；三要，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)考試，使每位審計(jì)人員都能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)新技能、新知識(shí)，掌握最新的審計(jì)技術(shù)，培養(yǎng)出審計(jì)業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬、績效突出的復(fù)合型審計(jì)人才。

4 結(jié)束語

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制體系發(fā)生了深刻的變化，也極大地改變了審計(jì)工作的環(huán)境。信息化環(huán)境下，審計(jì)人員如何體察此種趨勢，培養(yǎng)相關(guān)的能力，以發(fā)揮專業(yè)服務(wù)功能，是值得重視的課題。審計(jì)人員應(yīng)從審計(jì)的角度，探討信息技術(shù)對于單位交易處理流程及內(nèi)部控制制度的沖擊與影響，才能保證新形勢下審計(jì)職能的充分發(fā)揮，才能滿足不斷發(fā)展的社會(huì)對審計(jì)工作的要求。

[1]王新.淺議農(nóng)業(yè)銀行信息化條件下的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制[J].新財(cái)經(jīng):理論版,2012.

[2]陳雄智,張濤,劉功平.基于數(shù)據(jù)流角度的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制[J].中國管理信息化,2009.