王 穎

（赤峰學(xué)院 預(yù)算外資金管理科，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

剛剛閉幕的黨的十八大明確提出，要深化收入分配制度改革，加快健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，不斷縮小貧富差距.這其中，最重要的手段就是依靠個(gè)人所得稅的征收進(jìn)行分配調(diào)節(jié).在這種背景下，本文研究我國(guó)個(gè)人所得稅征收的問(wèn)題及對(duì)策，具有十分重要的意義.

國(guó)家石油公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)起步較晚，但視野開(kāi)闊，在全球范圍內(nèi)尋找油氣機(jī)會(huì)。但由于國(guó)際化經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)欠缺、技術(shù)與管理能力有所差距，國(guó)家石油公司依靠資金優(yōu)勢(shì)，以參股形式參與全球的大型油氣勘探項(xiàng)目。國(guó)家石油公司在某些領(lǐng)域也有技術(shù)專長(zhǎng)，在成熟盆地、陸上常規(guī)的重大油氣發(fā)現(xiàn)中也有國(guó)家石油公司的身影，但在深水、非常規(guī)等前沿領(lǐng)域依然是國(guó)際大石油公司占據(jù)主導(dǎo)。整體上國(guó)家石油公司在大多數(shù)領(lǐng)域基本作為跟隨者。

1 加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要意義

加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管對(duì)于完善收入二次分配、縮小貧富差距具有十分重要的意義.從理論上來(lái)講，基尼系數(shù)是反映貧富差距的重要指標(biāo)，具體如表1所示.

其實(shí)，無(wú)論男人怎樣挑剔，女人也無(wú)法成為對(duì)方愛(ài)慕的每一個(gè)樣子，反而在不斷的比較之中，蹉跎了那段原汁原味、同甘共苦的愛(ài)情。“比較”是最犀利的打壓，也是最確定的敗局，只有尊重并接納妻子的優(yōu)點(diǎn)和不足，才能走向更完滿的結(jié)局。

表1 基尼系數(shù)的含義

表2 我國(guó)近年來(lái)基尼系數(shù)情況

從中可以看出，如果基尼系數(shù)大于0.5，那么說(shuō)明一個(gè)國(guó)家的貧富差距就非常嚴(yán)重.然而，從表2可以看出，我國(guó)的基尼系數(shù)在2011年就超過(guò)了0.5，達(dá)到了0.61，說(shuō)明我國(guó)貧富差距非常嚴(yán)重.因此，必須采取有效措施，盡快縮小貧富差距.這種形勢(shì)下，我國(guó)加大個(gè)人所得稅的征收力度，就有利于通過(guò)二次分配，達(dá)到縮小貧富差距的目的.

2 個(gè)人所得稅征管方面的主要問(wèn)題

2.4 征管手段比較落后.我國(guó)個(gè)人所得稅征管方面，最大的問(wèn)題就是征管手段落后、征管措施不完善，主要表現(xiàn)在：第一，個(gè)人信息系統(tǒng)建設(shè)滯后.國(guó)外之所以能夠?qū)崿F(xiàn)較好的個(gè)人所得稅征繳，與其完善的信息系統(tǒng)是分不開(kāi)的.但是，目前我國(guó)在稅收方面的信息建設(shè)比較滯后，一些個(gè)人信息、家庭信息掌握不起來(lái)，個(gè)人所得稅征收缺乏合理合法的依據(jù).第二，征管體制存在缺陷.目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征繳主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與居民的聯(lián)系不夠緊密，許多情況不了解，征繳的力度不夠.結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，在個(gè)人所得稅征繳過(guò)程中，應(yīng)該引入工商、公安等政府部門，同時(shí)，要借助于街道辦事處、社區(qū)居委會(huì)的力量，充分發(fā)揮他們熟悉基層、了解群眾的作用，努力實(shí)現(xiàn)高效征稅、和諧征稅.第三，社會(huì)參與不足.社會(huì)力量在個(gè)人所得稅征繳方面，應(yīng)該發(fā)揮更大的作用，包括媒體、公眾、團(tuán)體等，都可以起到舉報(bào)、投訴等監(jiān)督作用.

3.2 完善個(gè)人收入信息.建議我國(guó)建立個(gè)人收入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于個(gè)人收入信息的全面掌握.一是要全面掌握個(gè)人收入信息.通過(guò)多種途徑和措施，全面掌握個(gè)人的工資薪酬、獎(jiǎng)金福利等常規(guī)性的收入，同時(shí)全面掌握個(gè)人的遺產(chǎn)饋贈(zèng)、兼職所得等一次性收入，從而確定個(gè)人所得稅征收基數(shù).二要全面掌握個(gè)人家庭信息.除了掌握個(gè)人收入信息之外，還應(yīng)該全面掌握家庭情況，包括夫妻雙方收入情況、父母子女收入情況等.三要?jiǎng)討B(tài)掌握收入信息.個(gè)人收入信息系統(tǒng)應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、及時(shí)更新的，根據(jù)個(gè)人工作、收入等情況的變化，不斷進(jìn)行更新，從而為個(gè)人所得稅征收奠定基礎(chǔ).

東南亞既是理論意義上的傳統(tǒng)儒家文化圈，也是新老華僑的最大聚集地。儒家文化圈是指文化相近、歷史上受中國(guó)政治及中華文化影響的覆蓋日韓及東南亞部分地區(qū)的文化區(qū)域。一方面，作為傳統(tǒng)的儒家文化圈，主動(dòng)對(duì)東南亞進(jìn)行體育交流，容易在這一地區(qū)產(chǎn)生中國(guó)的體育影響力，特別是作為傳統(tǒng)文化的武術(shù)，更容易為這一地區(qū)的人們所接受，從而擴(kuò)大傳播的影響力；另一方面，東南亞又是華人移民海外的最大聚集區(qū)。在中國(guó)近代史上，中國(guó)曾有過(guò)四次大的移民潮，分別是蹚古道、闖關(guān)東、走西口、下南洋。其中的蹚古道、闖關(guān)東、走西口，基本都限制在國(guó)內(nèi)遷徙，唯有下南洋是部分中國(guó)人為謀生而闖蕩海外。

經(jīng)過(guò)多年努力,中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化工作取得重大進(jìn)展,已經(jīng)成為最大的碳減排國(guó),各項(xiàng)約束性指標(biāo)基本如期實(shí)現(xiàn),建立起較為完備的應(yīng)對(duì)氣候變化頂層設(shè)計(jì),能力建設(shè)不斷提高。

2.3 隱蔽稅源難以監(jiān)控.從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅方面，存在諸多的稅源漏洞和隱蔽稅源，很難實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控，主要表現(xiàn)在：第一，我國(guó)人口眾多、行業(yè)眾多，個(gè)人的收入來(lái)源非常復(fù)雜，同時(shí)，沒(méi)有建立完善個(gè)人信息檔案記錄系統(tǒng)，對(duì)于個(gè)人的經(jīng)營(yíng)、收入等情況，難以實(shí)現(xiàn)較好的監(jiān)控.特別是，近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，許多居民購(gòu)買大量的房屋對(duì)外出售或者出租，有的收入稅務(wù)部門難以掌控.第二，近年來(lái)，隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加快，許多農(nóng)村人口涌入城市，有些經(jīng)過(guò)自己的努力，獲得了較高的收入，但是，由于戶籍不在城市，流動(dòng)性較大，導(dǎo)致稅務(wù)部門難以對(duì)其收入進(jìn)行監(jiān)控.第三，我國(guó)存在大量的高收入群體，他們的收入來(lái)源多樣化，同時(shí)，他們又是社會(huì)“精英群體”，社會(huì)資源比較豐富，可以通過(guò)多種方式進(jìn)行避稅，有的甚至偷稅漏稅.

我國(guó)個(gè)人所得稅征收的時(shí)間比較短，在征管方面存在著諸多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面.

為了更好地發(fā)揮稅收二次分配的作用，我國(guó)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，主要的對(duì)策和建議包括以下幾個(gè)方面.

3 加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策與建議

2.5 征管執(zhí)法不夠嚴(yán)格.個(gè)人所得稅征管過(guò)程中，應(yīng)該做法“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，但是，從目前實(shí)際情況來(lái)看，這一點(diǎn)還很難實(shí)現(xiàn).一方面，我國(guó)有關(guān)法律存在缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在較大的處罰自由裁量權(quán).另一方面，我國(guó)是一個(gè)人情關(guān)系復(fù)雜的國(guó)家，在個(gè)人所得稅征管方面，往往會(huì)出現(xiàn)找朋友、托關(guān)系的現(xiàn)象，以此實(shí)現(xiàn)少繳稅或者不繳稅的目的，顯然，這是非常不合理的.

2.2 代扣代繳存在缺陷.目前，我國(guó)對(duì)于固定職業(yè)工作者，主要采取單位代扣代繳的個(gè)人所得稅征收模式.這種模式下，一般可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工薪階層的稅收征管，但是，也存在其本身固有的缺陷：一是不利于個(gè)人納稅意識(shí)養(yǎng)成.由于是單位代辦個(gè)人所得稅繳納，個(gè)人出了集中收到相關(guān)的單據(jù)之外，基本上對(duì)納稅沒(méi)有較深的認(rèn)知，長(zhǎng)此以往，可能出現(xiàn)納稅意識(shí)淡薄的問(wèn)題，對(duì)于個(gè)人的其他收入，也就不會(huì)主動(dòng)納稅.二是個(gè)別單位存在較強(qiáng)小團(tuán)體意識(shí)，利用其他補(bǔ)貼、補(bǔ)助、福利等方式，變相減少員工年收入額度，以此達(dá)到避稅的目的.

3.3 完善代扣代繳制度.建議進(jìn)一步完善我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳制度，主要是改變目前以單位代扣代繳為主的模式，變?yōu)橐詡€(gè)人申報(bào)為主，單位代扣代繳為輔的個(gè)人所得稅征管模式，從而進(jìn)一步明確個(gè)人在所得稅繳納中的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)，也應(yīng)該進(jìn)一步明確單位的職責(zé)和義務(wù)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，個(gè)人既要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人和具體操作人員，也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而最大限度地減少偷稅漏稅和避稅問(wèn)題.

2.1 征收標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué).征收標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人所得稅征管的前提基礎(chǔ)，如果征收標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，那么個(gè)人所得稅征收就會(huì)面臨諸多困難.在我國(guó)，個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)方面，主要問(wèn)題體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，個(gè)人所得稅地域之間有失公平.我國(guó)地域遼闊，不同地區(qū)之間收入和支出存在較大的差距，但是，我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是統(tǒng)一的，都是按照3500元的標(biāo)準(zhǔn)，這樣，北京、上海等發(fā)達(dá)地區(qū)，收入偏高、支出偏大，個(gè)人所得稅征收對(duì)居民生活影響較大.另一方面，稅率結(jié)構(gòu)不合理，我國(guó)對(duì)于工資、薪酬的征稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是從國(guó)外發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)看，大部分采用四級(jí)或者五級(jí)稅率，主要突出征收富人的個(gè)人所得稅.此外，我國(guó)以個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收，與我國(guó)家庭為主的生活模式是相符合的，有的個(gè)人盡管收入偏高，但是家庭負(fù)擔(dān)大，有的盡管個(gè)人收入偏低，但是家庭成員收入總體多，顯然，如果不能公平合理地征稅，就會(huì)影響居民生活.

3.1 科學(xué)設(shè)定征管標(biāo)準(zhǔn).為了更好地實(shí)行個(gè)人所得稅征管，必須科學(xué)設(shè)定征管模式和征管標(biāo)準(zhǔn).一是探索實(shí)行混合所得稅制度.我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制度，而國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的是綜合所得稅制度，基于當(dāng)前我國(guó)處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，直接采取綜合所得稅制度，條件還不夠成熟，因此，建議采取混合所得稅制，即在一些固定、常態(tài)收入方面，實(shí)行綜合所得稅征收，而在一些一次性、不固定的收入方面，實(shí)行分類征管模式.二是合理設(shè)定征稅起點(diǎn).建議探索實(shí)行以家庭為主體的起點(diǎn)征收模式，按照家庭人均收入進(jìn)行個(gè)人所得稅征收.三是實(shí)行區(qū)域區(qū)別征稅.主要將生活成本等因素納入個(gè)人所得稅征管政策參考范疇，例如，在北京、上海、廣州等地，個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)可以更高一些，二線城市次之，以此實(shí)現(xiàn)更好的公平.四是合理設(shè)定稅率檔次.建議由七級(jí)稅率，調(diào)整為五級(jí)，取消一些不必要的稅率檔次.

3.4 加大清查隱蔽稅源.建議我國(guó)進(jìn)一步加大對(duì)隱蔽稅源的清查力度：一是加大重點(diǎn)領(lǐng)域清查力度.主要針對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行清查，如石油、金融、證券、電力、煙草等行業(yè).同時(shí)，加大對(duì)重點(diǎn)群體的稅收清查力度，如個(gè)人企業(yè)家、體育影視明星等.二是建立清查協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制.將稅務(wù)部門與工商、公安、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、銀行等部門聯(lián)合起來(lái)，加大清查力度.三是發(fā)揮基層組織作用.主要充分發(fā)揮街道辦事處、社區(qū)居委會(huì)的作用，徹底清查稅收死角.

3.5 加大征管處罰力度.建議我國(guó)有關(guān)部門加大對(duì)個(gè)人所得稅繳納違法行為的查處和處罰力度，既要采取罰款等物質(zhì)性處罰手段，還要考慮采取行政處罰、刑事處罰等手段.對(duì)于一次性違法或者偶然性違法行為，可以采取警告、補(bǔ)交稅款、罰款等處罰措施，而對(duì)于多次違法或者故意違法行為，偷稅漏稅數(shù)額較大的，可以考慮采取行政管制或刑事處罰，以此達(dá)到震懾作用.

北京密云鐵礦將每年排放的200多萬(wàn)t圍巖和100萬(wàn)t尾礦制備成建筑骨料、建筑用砂、建筑磚和砌塊等建材產(chǎn)品，產(chǎn)值高達(dá)5 000多萬(wàn)元；同時(shí)還消耗了尾礦庫(kù)庫(kù)存近2 000萬(wàn)t，做到了尾礦的零排放，產(chǎn)生了巨大的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益[21]。

3.6 形成稅收征管合力.個(gè)人所得稅征管需要營(yíng)造濃厚氛圍和形成強(qiáng)大合力，需要?jiǎng)訂T方方面面的力量參與，才能取得較好的效果.一是提升公民納稅意識(shí).針對(duì)目前我國(guó)居民納稅意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建議政府有關(guān)部門采取有效措施，不斷提升公民的納稅意識(shí).在這方面，可以參照香港以及國(guó)外的做法，他們大都以“納稅人”為榮，認(rèn)為只要自己繳稅了，就是國(guó)家或地區(qū)的主人，就可以享受自己的權(quán)利.因此，我們必須引導(dǎo)國(guó)民樹立強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，將納稅變成積極主動(dòng)的自覺(jué)行為，這樣，稅收征管就將變得更加簡(jiǎn)單.二是建立納稅信用體系.建議國(guó)家建立健全個(gè)人納稅信用體系，將個(gè)人的納稅記錄下來(lái)形成檔案，并與個(gè)人的信用貸款、求職就業(yè)等聯(lián)系在一起，以此約束個(gè)人所得稅的繳納行為.三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督.建議拓寬投訴、舉報(bào)渠道，采取網(wǎng)絡(luò)、媒體、電話、郵箱等多種形式，對(duì)于偷稅漏稅行為進(jìn)行積極舉報(bào)，從而形成強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的有效征繳.

4 結(jié)論

總之，個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕至關(guān)重要，盡管目前我國(guó)存在征收標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、代扣代繳存在缺陷、隱蔽稅源難以監(jiān)控、征管手段比較落后、征管執(zhí)法不夠嚴(yán)格等問(wèn)題，建議采取更加有效的措施，不斷健全完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的高效征管.

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