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        歐洲貨柜運輸代理公司訴英國海關(guān)擔(dān)保案

        2013-08-05 12:01:02
        關(guān)鍵詞:皮爾森貨柜海關(guān)總署

        葛 磊

        原告:歐洲貨柜運輸代理公司

        被告:英國海關(guān)

        案情簡介

        歐洲貨柜運輸代理公司不服英國海關(guān)總署署長拒準(zhǔn)其“免除擔(dān)?!辟Y格的復(fù)議決定,依據(jù)《1994年金融法》第16(1)條之規(guī)定向倫敦中心法庭提起訴訟。法庭依據(jù)該法第141(1)條審理該案所涉復(fù)議決定是否具有合理性。

        《歐共體海關(guān)法典》第94條規(guī)定,“轉(zhuǎn)關(guān)運輸經(jīng)營人”應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交擔(dān)保,以確保承付與轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物有關(guān)的任何海關(guān)債責(zé),擔(dān)保可采取 “每次運輸,每次擔(dān)?!钡姆绞?,也可采取 “多次運輸,集中擔(dān)?!钡姆绞健T摋l還授權(quán)共同體成員國海關(guān)可批準(zhǔn)轉(zhuǎn)關(guān)運輸經(jīng)營人采用 “總擔(dān)?!狈绞酵侗R越档推鋼?dān)保成本,也可批準(zhǔn)其 “免除擔(dān)?!钡馁Y格。轉(zhuǎn)關(guān)運輸經(jīng)營人適用 “免除擔(dān)?!钡臉?biāo)準(zhǔn)是:能夠正確運用歐共體轉(zhuǎn)關(guān)運輸程序,與海關(guān)保持密切合作,且 “財務(wù)狀況良好,能夠充分承付其擔(dān)保項下的相應(yīng)債責(zé)?!?/p>

        為實施《歐共體海關(guān)法典》第94條,英國海關(guān)總署署長頒布第2454/93號法規(guī),其第380條規(guī)定:轉(zhuǎn)關(guān)運輸經(jīng)營人若能證明其 “擁有充分財力,可以履行本法規(guī)附件46b所定標(biāo)準(zhǔn)項下的海關(guān)債責(zé),則可批準(zhǔn)其免除擔(dān)保”。附件46b名為 “履行海關(guān)債責(zé)的充分財力”,其含義如下:

        “轉(zhuǎn)關(guān)運輸經(jīng)營人應(yīng)證明其擁有可履行海關(guān)債責(zé)的資金來源,并向海關(guān)提供證據(jù),證明其具有償付與轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物相關(guān)而可能發(fā)生的海關(guān)債責(zé)的能力。”

        2001年10月23日,歐洲貨柜運輸代理公司向海關(guān)總署提交格式文書1343,請求批準(zhǔn)其享有 “免除擔(dān)?!辟Y格,以使其能夠適用歐共體轉(zhuǎn)關(guān)運輸簡易程序。該申請同時附帶了公司自1999年6月30日至2000年6月30日的財務(wù)報表。

        該公司在申請中稱,其預(yù)備每周或每月啟用一次 “普通型共同體轉(zhuǎn)關(guān)運輸安排”(全年最多啟用30次),預(yù)計全年12個月中任何單次轉(zhuǎn)關(guān)運輸可能產(chǎn)生的關(guān)稅和其他稅費的最大數(shù)額為6000英鎊;公司已有三年應(yīng)用 “普通型共同體轉(zhuǎn)關(guān)運輸安排”程序的經(jīng)歷,已使用電子數(shù)據(jù)處理方式完成轉(zhuǎn)運報關(guān),能自愿向海關(guān)提交非強制性經(jīng)營數(shù)據(jù),與海關(guān)有緊密合作;從事轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)乃熊囕v皆為公司自有且全部由本公司司機駕駛;公司熟諳海關(guān)對 “普通型共同體轉(zhuǎn)關(guān)運輸安排”項下貨物的細(xì)節(jié)要求,經(jīng)驗豐富,可資信賴。

        2001年11月14日,海關(guān)總署署長致函該公司,決定不予批準(zhǔn)其免除擔(dān)保資格。該函稱:

        “經(jīng)研究你公司的申請,我署認(rèn)為,你公司的財務(wù)狀況不足以保障承付可能發(fā)生的海關(guān)債責(zé),因此不能準(zhǔn)予你公司免除擔(dān)保的請求。

        我署要求你公司提交總額為15000英鎊的集中擔(dān)保,由你公司開戶銀行承保?!?/p>

        2001年11月15日,歐洲貨柜運輸代理公司回函海關(guān)。函中指出,總額為15000英鎊的擔(dān)保金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其從事轉(zhuǎn)關(guān)運輸所可能發(fā)生的任何海關(guān)稅債,公司的財務(wù)狀況穩(wěn)定,有經(jīng)審計的公司賬戶可資證明。該函還稱,公司過去取得免除擔(dān)保資格的八年間從未發(fā)生任何拖欠海關(guān)稅款和涉嫌違法情事。

        2001年12月21日,海關(guān)總署復(fù)議官員格英女士回函歐洲貨柜運輸代理公司,告知海關(guān)對其申訴所作復(fù)議決定。該函雖認(rèn)可該公司在從事共同體轉(zhuǎn)關(guān)運輸方面已有足夠的經(jīng)驗,并已證明能夠與海關(guān)當(dāng)局合作,能夠有效管控其轉(zhuǎn)關(guān)運營,但該函又稱:

        “我署轉(zhuǎn)關(guān)運輸管理處認(rèn)為,你公司財務(wù)狀況并不符合相關(guān)法規(guī)所設(shè)定的要求。我署特許會計師審核你公司2000年財務(wù)報表后認(rèn)為,不應(yīng)批準(zhǔn)你公司本次免除擔(dān)保的申請。該特許會計師指出,盡管你公司有凈資產(chǎn)223996英鎊,但你公司2000年本期資產(chǎn)為負(fù)91447英鎊,1999年本期資產(chǎn)為負(fù)42353英鎊,這說明公司財務(wù)狀況惡化一直未得到改善,因此不應(yīng)準(zhǔn)其免除擔(dān)保的資格。

        我署對你公司此前的守法狀況已作審核,但是否批準(zhǔn)免除擔(dān)保,還需考察你公司是否已符合相關(guān)法規(guī)所要求的其他所有條件。

        經(jīng)考量上述所有事實,同意我署轉(zhuǎn)關(guān)運輸管理處的認(rèn)定意見,并由此維持我署駁回你公司免除擔(dān)保申請的決定?!?/p>

        法庭審理

        海關(guān)總署復(fù)議官員格英女士未能出庭和作證;海關(guān)總署特許會計師大衛(wèi)·皮爾森先生、歐洲貨柜運輸代理公司董事吉爾莫先生提交證人證詞。

        法庭在審查被告提交的證據(jù)之前,先展示原告1999年和2000年的財務(wù)報表。

        原告1999年營業(yè)額145萬英鎊,2000年營業(yè)額200萬英鎊;1999年毛利41萬英鎊,2000年毛利47萬英鎊;1999年盈利64661英鎊,2000年盈利79841英鎊;1999年貸款付息14853英鎊,2000年貸款付息28558英鎊;兩年的股息皆為40000英鎊;1999年本期凈債務(wù)總額42353英鎊,2000年本期凈債務(wù)總額91447英鎊;1999年本期借方款額290000英鎊,2000年本期借方款額360000英鎊。

        原告財務(wù)報表附帶的說明如下:

        財務(wù)報表說明(截止2000年6月30日)(計價單位:英鎊)

        (注:1.分期付款項下資產(chǎn)由有關(guān)資產(chǎn)抵押。2.銀行對帳上債務(wù)收取固定和浮動費用,對公司所有其他資產(chǎn)收取浮動費用。)

        從以上賬目可以看出,本期借方款項減去本期貸方款項的贏余,1999年約為65000英鎊,2000年約為145000英鎊。如上所述,1999年本期凈債務(wù)總額為42353英鎊,2000年本期凈債務(wù)總額為91447英鎊。

        訴訟雙方對吉爾莫先生的呈堂證詞均無異議。該證詞稱:歐洲貨柜運輸代理公司獲準(zhǔn)免除擔(dān)保的歷史已約十年;在此期間,公司一直運營保稅倉庫并儲運免除擔(dān)保的貨物,海關(guān)從未要求其增設(shè)擔(dān)保;公司一直運營經(jīng)海關(guān)備案的大型遠(yuǎn)程運輸貨柜,海關(guān)也未要求其設(shè)定金融擔(dān)保;公司為擔(dān)保其可能發(fā)生的進口消費稅債,已向海關(guān)提供一份保額為250000英鎊的銀行擔(dān)保;公司為從事運輸高價保稅貨物業(yè)務(wù),已向海關(guān)提供保額為20000英鎊的 “轉(zhuǎn)運擔(dān)?!?;公司本期債務(wù)中分期付款增多,原因是公司要采購設(shè)備和運輸車輛,現(xiàn)金流不足以支付其成本;公司本期債務(wù)增大,原因之一是應(yīng)繳增值稅項發(fā)生大約25000英鎊的增量,該事實從公司近期一至三個月的賬面變化可以看出;公司本期債務(wù)另有約28000英鎊的增量,原因是公司在1999年和2000年間雇員人數(shù)增加,由此導(dǎo)致應(yīng)繳稅收和社會保險費用增大。

        法庭轉(zhuǎn)而審查本案所涉海關(guān)總署署長的復(fù)議決定依何程序而作出。

        從海關(guān)復(fù)議官員致歐洲貨柜運輸代理公司的函中,法庭確知其在復(fù)議時考量了以下兩個因素:

        1.特許會計師皮爾森先生的評議意見;

        2.該公司以往的守法歷史。

        海關(guān)2001年12月21日制發(fā)的復(fù)議決定正是以這兩點考量(再無其他因素)為事實依據(jù),這與海關(guān)復(fù)議官員同意維持其署長拒準(zhǔn)原告免除擔(dān)保資格的決定所考量因素完全相同。

        法庭查明,本案所涉海關(guān)總署特許會計師皮爾森先生的專業(yè)意見手書在上述公司財務(wù)報表的頂端,落款日期是2001年11月13日(也就是海關(guān)總署署長簽發(fā)其決定的前一日)。該意見稱:

        “我已核查隨附的公司帳目,評議意見如下:

        該公司連續(xù)兩年本期凈資產(chǎn)為負(fù)值(2000年為81447英鎊,1999年為42353英鎊),說明其財務(wù)狀況惡化的情形并未得到改善;盡管該公司仍擁有凈資產(chǎn)總值223996英鎊,但我仍認(rèn)為不應(yīng)準(zhǔn)予其免于擔(dān)保的資格?!?/p>

        皮爾森先生的證詞稱,其在審核免除擔(dān)保申請人的年度帳目報表時所使用的評審方法系由海關(guān)總署于2000年1月制定,其所確定的審核標(biāo)準(zhǔn)就是僅衡量申請人的實有資產(chǎn)凈值,以此證明申請人是否確有能力承付應(yīng)當(dāng)繳付的擔(dān)保金。這種審核實際上要求申請人擁有正值的流動凈資產(chǎn)和正值的未設(shè)抵押凈資產(chǎn),以能完全承付可能發(fā)生的債責(zé)。

        皮爾森先生認(rèn)為,這種審核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計能夠使海關(guān)官員“快速審定那些符合條件的公司的帳目,并將粗看即不符合條件的公司即刻予以剔除?!闭蛉绱?,在負(fù)責(zé)審核歐洲貨柜運輸代理公司所提交的年度會計報表時,其自然就將關(guān)注的焦點集中到該公司連年負(fù)增長的凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)上。

        皮爾森先生稱,他在注意到該公司凈資產(chǎn)呈負(fù)增長的同時,也觀察到該公司縮短了其收取交易債務(wù)的平均天數(shù),該指標(biāo)已從73天降至65天,且支付交易債權(quán)的平均天數(shù)也從101天降至66天。盡管財務(wù)狀況發(fā)生了這些改善,但他認(rèn)為該公司在管理運營資本方面仍存在明顯的問題。他還觀察到該公司應(yīng)付其銀行的固定費用和浮動費用數(shù)額較大,再加上其資金流動性趨于衰退的境況,其已無資金來源承付其相關(guān)債務(wù)。此外他觀察到,該公司每年已支付40000英鎊的股息,卻未將這些資金再投資到營運之中。但就該公司為可能發(fā)生的進口消費稅債務(wù)而向海關(guān)總署署長提交270000英鎊擔(dān)保金這項計提費用,皮爾森先生則未予置評。

        法庭確認(rèn),在2001年12月21日海關(guān)復(fù)議官員作出其復(fù)議決定時,其所依據(jù)除了皮爾森先生在上述財務(wù)報表上所簽注的審查意見之外,沒有證據(jù)證明皮爾森先生在本案庭審過程中的呈堂證詞內(nèi)容當(dāng)時也已一并向其提交。

        皮爾森先生的證詞稱,海關(guān)對原告轉(zhuǎn)關(guān)運輸所涉增值稅和關(guān)稅的平均值,按原告每次轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨值100000歐元或7000英鎊加以估定。但原告證人吉爾莫先生則反駁稱,其公司以往任何一次轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)呢浿刀歼h(yuǎn)低于7000英鎊。對此皮爾森先生的回答是,該數(shù)額并非他所提供,而是海關(guān)根據(jù)其管理經(jīng)驗所作的推算。

        綜上所述,本法庭無法確信海關(guān)復(fù)議官員在作出其復(fù)議結(jié)論之前對案涉全部應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事項進行了審查。據(jù)此,本法庭有理由認(rèn)定,該海關(guān)復(fù)議官員代表海關(guān)總署署長作出的復(fù)議決定具有《1994年金融法》第16(4)條所指的 “不合理性”。前述事實表明,她只是簡單地附和了海關(guān)特許會計師的意見,在作出復(fù)議決定之前未再進行深入判斷;如果她詳加審查,那么就應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)那些在該特許會計師作出其建議時應(yīng)予考量、但顯然未引起其足夠重視的情況。

        比如,該復(fù)議官員本該注意到,原告應(yīng)付海關(guān)稅債的平均數(shù)額從風(fēng)險角度看是15500英鎊,但這也僅占其年營業(yè)額2百萬英鎊的0.75%。由此可以恰當(dāng)推論,原告的現(xiàn)金流應(yīng)很容易沖銷這筆款額;即使其現(xiàn)金流不足,它還可獲得銀行信貸;亦無任何跡象表明原告無法獲得這種融資。此外,法庭難以確信,海關(guān)復(fù)議官員對原告的這些現(xiàn)實財務(wù)狀況以及它為有利于海關(guān)收取稅債而已經(jīng)提交的270000英鎊擔(dān)保曾給予了適度(甚或是最低限度)的關(guān)注。法庭認(rèn)為,確有必要對這些已設(shè)擔(dān)保加以細(xì)致的審查。這些擔(dān)保是否僅止限于承付進口消費稅債?是否就不能將其用于承付其他應(yīng)繳海關(guān)債責(zé)?法庭還有疑慮的是,海關(guān)總署署長是否只有通過收取這些擔(dān)保,才能保證其所應(yīng)當(dāng)征收的增值稅、進口消費稅或關(guān)稅不至落空?

        總而言之,法庭認(rèn)為,本案中海關(guān)復(fù)議官員過于依賴其特許會計師,而該特許會計師在審核原告的會計報表時僅只核驗了其中的一項指標(biāo)。盡管他的確做了這一項工作,但其在充裕的時間內(nèi)卻沒有、也沒能夠?qū)徱暩鼮閺V泛且必須考慮的事項。因此,法庭無法確信海關(guān)總署署長的相關(guān)決定適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了附錄46(b)中的評判標(biāo)準(zhǔn)。

        法庭判決

        由于上述理由,本法庭撤銷被告的復(fù)議決定,著其重作復(fù)議。案涉訴訟成本不予判決。如有成本發(fā)生,本法庭傾向于由被告支付原告的訴訟費用。

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