邱 瑾

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)管理關(guān)系密切，它們都與資金和價(jià)值相關(guān)，都以貨幣的形式進(jìn)行計(jì)價(jià)、評價(jià)和計(jì)量，同時(shí)都屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，并在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上存有交叉現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)與會計(jì)的分工日趨明顯，使得財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)在對象、職能、方法、目的及任務(wù)等方面都存在諸多差異。財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)是資金運(yùn)用，管理的重要依據(jù)是會計(jì)核算的原始資料。財(cái)務(wù)與會計(jì)在發(fā)展過程中相互促進(jìn)，相互影響。財(cái)務(wù)支配著會計(jì)的進(jìn)步，而會計(jì)扮演著財(cái)務(wù)的整合與規(guī)劃。這種相互促進(jìn)，極大地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

從大的方面來看，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容可以概括為財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng)，包括投資決策、籌資決策和利潤分配決策等。這些決策要求對會計(jì)核算和會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生重大的影響。與舊會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度相比，2007年開始實(shí)施的新準(zhǔn)則在許多方面進(jìn)行了重大的修改和變更。這些修改和變更不僅提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，也使得會計(jì)準(zhǔn)則在眾多方面體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理對會計(jì)信息的要求。

二、財(cái)務(wù)管理對新會計(jì)準(zhǔn)則的影響

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對會計(jì)目標(biāo)的影響

1.我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的演變過程

1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本會計(jì)準(zhǔn)則》第十條和第十一條中規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了受托責(zé)任觀的會計(jì)目標(biāo)。而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）第十三條則規(guī)定:“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。”同時(shí)第四條還規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！边@說明，在我國新準(zhǔn)則體系中，會計(jì)的目標(biāo)同時(shí)體現(xiàn)了決策有用觀和受托責(zé)任觀。從上述兩個(gè)不同時(shí)期具體準(zhǔn)則的規(guī)定上看，我國的會計(jì)目標(biāo)正逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。

受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是受托責(zé)任的履行情況，而經(jīng)營業(yè)績是反映受托責(zé)任履行情況最有效的信息。在受托責(zé)任觀下，會計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出，計(jì)量屬性主要采用歷史成本，財(cái)務(wù)報(bào)表的重心是反映經(jīng)營業(yè)績，以利潤表為中心。

決策有用觀認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)就是為了向會計(jì)信息的使用者提供對他們決策有用的信息，這些信息主要涉及企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)和經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的情況。在決策有用觀下，會計(jì)收益不再是收入和費(fèi)用配比的過程。決策有用觀強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的如實(shí)反映，注重資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，收益是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，其計(jì)量屬性不僅限于歷史成本。決策有用觀關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量，由于未來現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以通過資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債來預(yù)測，因此該觀點(diǎn)只注重資產(chǎn)負(fù)債，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.理財(cái)目標(biāo)的改變決定了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的更迭

財(cái)務(wù)目標(biāo)確立背后存在著企業(yè)理財(cái)?shù)膭?dòng)因的推動(dòng)。企業(yè)發(fā)展的每一時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為都是在經(jīng)營者理財(cái)目標(biāo)的指引之下。經(jīng)營者試圖將與這些經(jīng)濟(jì)行為后果有關(guān)的信息傳遞給所有者，而正是這種意圖影響了會計(jì)信息呈報(bào)的價(jià)值取向，從而導(dǎo)致不同會計(jì)目標(biāo)的確立。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)深受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)演變的影響。從財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的演變歷程來看，經(jīng)歷了由利潤最大化到企業(yè)價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化）的過程。

二十世紀(jì)80年代，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向商品經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)限不斷擴(kuò)大，利潤分配模式也由以前的全部上繳國家逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲遗c企業(yè)共享。但企業(yè)資產(chǎn)基本上歸國家或者集體所有這一體制并沒有發(fā)生。企業(yè)籌集資金基本上是由銀行提供貸款來完成。企業(yè)的管理當(dāng)局都由國家指派，如果企業(yè)的經(jīng)營情況不佳，委托人（國家）可以直接更換企業(yè)的受托人（廠長、經(jīng)理）。在這一時(shí)期，國家對企業(yè)的考核以利潤為主要指標(biāo)，職工的經(jīng)濟(jì)利益也與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤緊密相聯(lián)，這使得企業(yè)不得不關(guān)心市場、關(guān)心利潤。利潤逐漸成為企業(yè)運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。而這一理財(cái)目標(biāo)恰恰又是受托人的受托責(zé)任。于是在這一委托代理關(guān)系之下，利潤最大化目標(biāo)促使企業(yè)會計(jì)信息的呈報(bào)以反映受托責(zé)任的履行情況為主。會計(jì)作為處于委托代理雙方之外的第三方，就應(yīng)客觀真實(shí)的對受托人經(jīng)濟(jì)決策行為的后果給予記錄、反映、呈報(bào)。由此可以看出，以利潤最大化為經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)，使得財(cái)務(wù)會計(jì)必然要以反映受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)。

進(jìn)入90年代，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日益出現(xiàn)分離。隨后中國的資本市場開始正式運(yùn)行。隨著資本市場的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也經(jīng)歷了深刻的變遷，所有權(quán)關(guān)系被極大淡化了。在這種情況下，股東只是法律意義上的所有者，股東財(cái)富主要從股票價(jià)格上得以體現(xiàn)。他們所關(guān)心的不是企業(yè)的盈利情況，而是股票價(jià)格的漲跌。與此相反，企業(yè)管理者對公司的經(jīng)營績效更為關(guān)注，因?yàn)楣窘?jīng)營績效體現(xiàn)出他們的經(jīng)營能力，進(jìn)而影響到他們的個(gè)人地位、聲譽(yù)和報(bào)酬。在這種情況下，經(jīng)營者成為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)追求過程中至關(guān)重要甚至唯一的力量。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的這一變化，對企業(yè)決策和目標(biāo)的影響是顯而易見的。企業(yè)不再以利潤最大化目標(biāo)，他們追求的目標(biāo)是企業(yè)的長期穩(wěn)定和穩(wěn)步增長。他們的目標(biāo)是確保設(shè)備的連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)定的原料來源，確保銷售穩(wěn)步增長，開發(fā)新產(chǎn)品和服務(wù)，確保自己晉升和名譽(yù)以及各種既得利益。因此，經(jīng)營者成了一種使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的持久力量。在這種情況下，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的出現(xiàn)就顯得順其自然了。由于所有權(quán)的淡化，企業(yè)經(jīng)營者在提供企業(yè)會計(jì)信息時(shí)不得不考慮大股東、小股東、國家、債權(quán)人、潛在投資者等各方的需求，而不能只局限于向股東大會報(bào)告受托責(zé)任。經(jīng)理人竭盡所能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定，健康成長，自然希望將這一信息傳遞給企業(yè)的投資者，債權(quán)人，以增強(qiáng)其信心。而投資者債權(quán)人進(jìn)行決策需要了解的信息，當(dāng)然主要是以會計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)的會計(jì)信息。因此，提供決策有用的信息，便成為會計(jì)的主要任務(wù)，從而決策有用觀取代受托責(zé)任觀也就成了大勢所趨了。在這種情況下，我國的會計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變就成為必然。由此可以看出，決策有用觀的確立，無疑是企業(yè)價(jià)值最大化理財(cái)動(dòng)因推動(dòng)的結(jié)果。

（二）現(xiàn)金管理要求影響計(jì)量屬性選擇

歷史成本法是舊準(zhǔn)則和制度中的一個(gè)重要原則，也是要素核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在這準(zhǔn)則體系中，歷史成本不再是要素計(jì)量的唯一屬性。這一變量也是體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理思想對會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性的影響。盡管財(cái)務(wù)管理中對于資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益等的初始計(jì)量也使用歷史成本法，但財(cái)務(wù)管理是以資金價(jià)值的變動(dòng)和現(xiàn)金流的現(xiàn)值等思路為基礎(chǔ)的。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本原則，與財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)金流管理思想相結(jié)合，就構(gòu)成了折現(xiàn)現(xiàn)金流模型。折現(xiàn)現(xiàn)金流模型是企業(yè)理財(cái)中最重要、最常用的一種分析工具和管理方法，貫穿了財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域——從債券估價(jià)、股票估價(jià)到投資項(xiàng)目的評價(jià)、企業(yè)價(jià)值評估等等。在新準(zhǔn)則體系中，折現(xiàn)現(xiàn)金流模型為解決資產(chǎn)或負(fù)債無活躍市場時(shí)的計(jì)量問題上提供了可行的計(jì)量方法，因而應(yīng)用領(lǐng)域非常廣泛。

（三）籌資理念豐富了實(shí)質(zhì)重于形式內(nèi)涵

籌資決策是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)管理的籌資理念得到充分的運(yùn)用，這一運(yùn)用體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、收入等交易過程中，如果涉及到具有融資性質(zhì)的延期付款，則應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)，將未來應(yīng)付（應(yīng)收）金額與現(xiàn)值之差作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（未確認(rèn)融資收益）處理。這一規(guī)定，事實(shí)上是將企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)與籌資、投資活動(dòng)相區(qū)別，將交易實(shí)質(zhì)與形式進(jìn)行區(qū)別，體現(xiàn)了企業(yè)理財(cái)對會計(jì)的要求。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著企業(yè)管理要求的提高，企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念也在不斷地發(fā)展變化，作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)管理觀念的更新必將推動(dòng)會計(jì)準(zhǔn)則的變遷。因此，作為財(cái)務(wù)人員，除了熟練掌握會計(jì)的基本知識、基本技能、基本核算方法外，還應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，這樣才能準(zhǔn)確地理解和掌握新會計(jì)準(zhǔn)則，確保自己的專業(yè)勝任能力。

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