章維宇

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)要制定和實(shí)施一系列能夠保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制方法和措施、程序，并且這些控制方法要確保相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而使得企業(yè)避免或降低承擔(dān)各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)是指企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)期達(dá)到的效果，企業(yè)的早期內(nèi)控目標(biāo)比較簡(jiǎn)單化，多局限于保護(hù)資金和財(cái)產(chǎn)的安全，防止欺詐和舞弊行為。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化，企業(yè)內(nèi)部控制有了更深層次的意義，及能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性等。企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)容覆蓋面非常廣泛，其涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括管理控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制三大類，而具體內(nèi)容又包括貨幣資金控制，實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、采購(gòu)和付款控制，籌資控制、銷售和收款控制，成本費(fèi)用控制等內(nèi)容。

二、軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.軍工企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利相互關(guān)系失衡

一直以來，軍工企業(yè)受國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較大，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制改革不徹底，特別是一些生產(chǎn)項(xiàng)目管理機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責(zé)、權(quán)、利失衡的局面，責(zé)、利不能同時(shí)到位。軍工企業(yè)主要表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)過于集中，企業(yè)使用資金沒有計(jì)劃，資源耗費(fèi)過大，生產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人負(fù)盈不負(fù)虧。

2.軍工企業(yè)內(nèi)控體制理念過于陳舊

軍工企業(yè)內(nèi)部控制受當(dāng)初計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，造成現(xiàn)在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，內(nèi)控制度存在很多缺陷。許多軍工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。

3.軍工企業(yè)內(nèi)控呈現(xiàn)“管”則死，“放”則亂的局面

軍工企業(yè)的權(quán)力過度集中于企業(yè)管理層，不能充分調(diào)動(dòng)部門負(fù)責(zé)人和員工的工作積極性；但如果企業(yè)的權(quán)力下放過大，則會(huì)造成難以有效控制的局面，最終會(huì)導(dǎo)致引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)，這是目前軍工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理普遍遭遇的困境。

4.軍工企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督力度不強(qiáng)

受軍工企業(yè)內(nèi)部人事管理制度的影響，軍工企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有從屬性，很多賬目是根據(jù)管理層要求進(jìn)行記賬，不能如實(shí)反映成本數(shù)據(jù)，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

三、軍工企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基本原則

1.合法性原則

軍工企業(yè)的內(nèi)控制度要以國(guó)家相關(guān)的法律準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。合法性原則是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的必要前提。

2.整體性原則

軍工企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度盡量充分考慮到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，軍工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度既要符合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期策略，又要與企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)效益相一致，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。

3.針對(duì)性原則

軍工企業(yè)制定的內(nèi)控制度體系要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的狀況，找出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)來制定出相關(guān)有效可行的內(nèi)控制度，使得各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效的控制和監(jiān)督，并且提升企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量。

4.一貫性原則

軍工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無法貫徹執(zhí)行。因此，軍工企業(yè)在制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要非常重視這一點(diǎn)，力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

四、加強(qiáng)軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效措施

1.建立健全軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并強(qiáng)化實(shí)施力度

目前，軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，有許多管理上的漏洞，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門辦事效率水平不行，職責(zé)履行不到位。因此，軍工企業(yè)要結(jié)合政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)整體的發(fā)展前景等因素，制定出利于各部門和職工執(zhí)行的內(nèi)控制度，其內(nèi)容要包含企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作各方面的整體控制。對(duì)每個(gè)部門的職能進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膭澐郑鞔_財(cái)務(wù)職責(zé)，使財(cái)務(wù)部門的工作有法可依，提高工作效率，又能保證各職能部門之間的相互監(jiān)察和牽制。同時(shí)，要提高軍工企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，還要在與財(cái)務(wù)部門相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門建立有效的檢查和考核制度，使得內(nèi)部審計(jì)制度更加完善并擴(kuò)大審計(jì)職能，推進(jìn)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念滲入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

2.不斷加強(qiáng)軍工企業(yè)成本費(fèi)用的管理

近些年，隨著軍事斗爭(zhēng)準(zhǔn)備的拓展和深化，軍工企業(yè)迎來了跨越式發(fā)展的時(shí)期，但是經(jīng)營(yíng)管理的理念跟不上發(fā)展的步伐，許多軍工企業(yè)都存在一些經(jīng)營(yíng)管理上的漏洞。軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重中之重則是加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用管理。首先，軍工企業(yè)要對(duì)成本進(jìn)行強(qiáng)化控制。企業(yè)迫切要推行新興行業(yè)技術(shù)和進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代，提高生產(chǎn)效率，降低能源消耗，控制設(shè)備故障的發(fā)生率，整合企業(yè)內(nèi)部資源，提高資金使用效率。加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)支出、非生產(chǎn)性開支和各種隱性成本的控制與管理。其次，軍工企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，可以把傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等方法與現(xiàn)代成本管理法和成本企劃法相融合。

3.積極完善軍工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

要保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠行之有效就要制定有效的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，要確保內(nèi)部審計(jì)不受任何部門和權(quán)威人士的影響，使其具有一定的獨(dú)立性，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能依據(jù)軍工企業(yè)的相關(guān)制度，發(fā)揮其在資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營(yíng)監(jiān)管方面的巨大作用。其次，要不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德的遵守程度制約著軍工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。因此，軍工企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，如定期給會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，時(shí)時(shí)關(guān)注政府的宏觀政策和重大會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。同時(shí)，提高軍工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法制思想水平。

[1]楊玉虹.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法探討.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì).2007（03).

[2]駱銅.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策探討明.河北企業(yè),2009（04).