張 輝

一、企業(yè)內(nèi)部控制的建立與作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用—制約機(jī)制的建立—控制體系的形成三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用：

1.解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。單位的各項(xiàng)制度有章不循或無(wú)章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等問(wèn)題。當(dāng)前會(huì)計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解決會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題上，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。

2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。

3.統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

4.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序，通過(guò)重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行

1.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產(chǎn)銷全過(guò)程中建立相互制約的制度。第二個(gè)層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查?？稍跁?huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)專崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職（中小企業(yè)也可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防、堵、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)起著重要的作用。

2.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，對(duì)建立一個(gè)卓有成效的內(nèi)部控制環(huán)境起著絕對(duì)關(guān)鍵的作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。通過(guò)建立和完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，形成一個(gè)相對(duì)完整、有章可循的內(nèi)部控制體系。要提高企業(yè)整體建立健全內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。在企業(yè)負(fù)責(zé)人和全體員工共同努力下一定能創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作得到有效實(shí)施。

3.加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部控制管理

企業(yè)要按照國(guó)家頒布的內(nèi)部控制規(guī)范性制度和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》要求，制定出詳細(xì)、可行的內(nèi)部控制制度，明確審批制度、報(bào)銷制度、財(cái)產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制制度以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理信息系統(tǒng)等內(nèi)容進(jìn)行控制。其次，要加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，健全的制度沒(méi)有執(zhí)行的效果往往也就等于沒(méi)有制度，要硬化內(nèi)部控制的執(zhí)行力，定人定崗定責(zé)，在崗位上進(jìn)行相互鉤稽監(jiān)督，并實(shí)行關(guān)鍵人員定期輪崗制度。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制

公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高，導(dǎo)致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在內(nèi)部控制中，每一個(gè)被控風(fēng)險(xiǎn)要素都必須經(jīng)歷這4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理程序。以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，以全員、全要素、全過(guò)程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風(fēng)險(xiǎn)為控制內(nèi)容，構(gòu)成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體。因此，企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制應(yīng)該包括這樣幾個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制要能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力

內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須關(guān)注企業(yè)能力體系的變化。更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)能力、形象策劃與品牌建設(shè)能力、自我調(diào)整與自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力等。更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、融資來(lái)源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢(shì)、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過(guò)加強(qiáng)制度能力，才能提升和整合其他能力。

6.構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

隨著會(huì)計(jì)控制理論的研究與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的深入實(shí)踐，理論界學(xué)者們都開(kāi)始逐步關(guān)注企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體機(jī)制的構(gòu)建。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其建立和運(yùn)營(yíng)都和公司的每個(gè)人員每個(gè)部門都息息相關(guān)，即構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系貫穿于公司組織機(jī)構(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制制度應(yīng)該是框架性的，更應(yīng)該基于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)探討內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。在現(xiàn)代公司運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能僅簡(jiǎn)單的只從財(cái)務(wù)部門出發(fā)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息的管理流程的優(yōu)化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)涉及到公司任何業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的各個(gè)部門，故張先治認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究不應(yīng)僅從會(huì)計(jì)角度來(lái)考慮，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度出發(fā)研究，旨在尋求與建立內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的和諧統(tǒng)一。只有把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與設(shè)計(jì)和公司經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。