龔玲莉

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)重要的管理信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，會(huì)計(jì)工作在準(zhǔn)確、及時(shí)地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，加強(qiáng)管理、提高效益、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到了極大的挑戰(zhàn)，弄虛作假的報(bào)表日益增多，“會(huì)計(jì)信息失真”已經(jīng)成為社會(huì)各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害性

會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，它主要通過貨幣來表示，以表明企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上或在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況等成果，會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家政策來說，可用來制定正確的政策和編制計(jì)劃，提高資源的配制效益和使用效益；對(duì)投資人來說，能了解被投資單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，以便作出合理的投資決策；對(duì)企業(yè)的債權(quán)人來說，能了解借款的風(fēng)險(xiǎn)程度，以決定是否給欠款企業(yè)貸款或提前收回借款；對(duì)企業(yè)本身來說，企業(yè)的決策者、管理層需要根據(jù)當(dāng)年的會(huì)計(jì)信息制訂來年的生產(chǎn)計(jì)劃，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性至關(guān)重要。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果虛假，不符合實(shí)際狀況，如人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬、假表，或虛盈實(shí)虧，或假虧實(shí)盈，從而使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收減少，影響國(guó)家宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.會(huì)計(jì)人員追求私利，不守職業(yè)道德

企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，必然追求其自身的經(jīng)濟(jì)利益。而自身的經(jīng)濟(jì)利益往往可以通過會(huì)計(jì)信息造假的手段得以實(shí)現(xiàn)。例如：企業(yè)為獲取信貸資金和商業(yè)信用，通過提供虛假信息誘騙投資者做出錯(cuò)誤的投資決策，債權(quán)人做出錯(cuò)誤的信貸決策；為獲得上市資格或達(dá)到配股的條件，而提供虛假的會(huì)計(jì)信息以便于在資本市場(chǎng)上融資；提供虛假的會(huì)計(jì)信息以欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)到偷逃稅款的目的。同時(shí)隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理首腦的負(fù)責(zé)人的權(quán)力進(jìn)一步擴(kuò)大，他們?yōu)榱双@取職務(wù)的升遷、高額的薪金收人等個(gè)人私利往往利用機(jī)制賦予的權(quán)力暗示、授意乃強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息。譬如廠長(zhǎng)經(jīng)理為在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中獲得較好的成績(jī)，以便于獲得提升、獎(jiǎng)勵(lì)、福利等，授意乃強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)會(huì)計(jì)人員懾于負(fù)責(zé)人的權(quán)威，為了謀求現(xiàn)實(shí)和未來的好處，往往心甘情愿地為企業(yè)負(fù)責(zé)人造假。這些錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象背后隱藏的深刻的內(nèi)在動(dòng)因。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)信息經(jīng)會(huì)計(jì)人員核算后對(duì)外披露，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷或推理，在此過程中會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平各有不同，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，也不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。同時(shí)部分單位在會(huì)計(jì)工作管理中對(duì)會(huì)計(jì)人員把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范；會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范，在客觀上為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。

3.會(huì)計(jì)信息披露不充分

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，不同的信息使用者需要不同的企業(yè)信息，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是通用的，即無(wú)論信息使用者是誰(shuí)，均為同一份報(bào)告，無(wú)法同時(shí)滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。事實(shí)上現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要以股東為報(bào)告對(duì)象，很少披露其他相關(guān)利益集團(tuán)所關(guān)心的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重要組成部分，主要是對(duì)報(bào)表中不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)的事項(xiàng)加以說明，并披露企業(yè)重大的政策變更，關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)，但是事實(shí)情況是會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)存在著嚴(yán)重的失真風(fēng)險(xiǎn)，如銀廣廈事件即說明了我國(guó)資本市場(chǎng)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象。

4.政府和社會(huì)監(jiān)督不力

《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。”這一規(guī)定事實(shí)上確立了政府有關(guān)部門的監(jiān)督地位。政府通過社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，是有效防范會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。然而由于政府審計(jì)部門力量有限，且多側(cè)重于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，對(duì)真實(shí)性的監(jiān)督不夠重視，因此常常讓一些會(huì)計(jì)違法犯罪者鉆了空子。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督則主要是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力量。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成的。近些年來我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展迅速，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍良莠不齊，很多人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)道德意識(shí)淡薄，缺乏起碼的職業(yè)道德水準(zhǔn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在利益驅(qū)使下，在惡性競(jìng)爭(zhēng)局面下，遷就客戶、縱容客戶，接受客戶賄賂，執(zhí)業(yè)質(zhì)量屈從于委托單位的要求，甚至與企業(yè)進(jìn)行“合謀”出具虛假審計(jì)報(bào)告，喪失了審計(jì)工作的獨(dú)立公正性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫。

5.會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)主要原因，就是缺乏健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)體系。到目前為止，我國(guó)許多會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚未建立，已建立的又不嚴(yán)密，法律法規(guī)之間有許多矛盾。盡管我國(guó)人大已經(jīng)頒布了許多關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的相關(guān)法律，但卻沒有一個(gè)專門針對(duì)會(huì)計(jì)故意性信息失真的法律。目前規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)人員的最高法律是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，但由于沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，加之其他相關(guān)的法律法規(guī)不能及時(shí)配套，所以其執(zhí)行效果并不理想。在該法的第六章——法律責(zé)任部分，雖然也規(guī)定了會(huì)計(jì)人員違反本法要承擔(dān)的一些后果，但它主要是從行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰角度來規(guī)定的，對(duì)涉及刑事責(zé)任的，則按刑法進(jìn)行處理。固而當(dāng)前我國(guó)的刑法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真雖已作出了相應(yīng)規(guī)定，但還不夠完善。所以，就帶來了在處理會(huì)計(jì)信息失真時(shí)常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究的現(xiàn)象，造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制教育和職業(yè)道德教育

針對(duì)會(huì)計(jì)人員由于利益驅(qū)動(dòng)和職業(yè)道德缺乏而形成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)管理部門必須開展和加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)人員的法制教育，組織學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)人員樹立高度的職業(yè)責(zé)任感和誠(chéng)信意識(shí)，堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的工作規(guī)范要求開展財(cái)會(huì)工作。與此同時(shí)，政府部門還要加強(qiáng)對(duì)全社會(huì)的宣傳，讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，形成“對(duì)不誠(chéng)信者人人喊打”，“君子愛財(cái)，取之有道”的社會(huì)氛圍，增加會(huì)計(jì)人員違背道德的成本，利用社會(huì)道德意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生約束作用。

2.完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的某些內(nèi)容需要不斷充實(shí)完善。對(duì)影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn)，某些重要的間接經(jīng)濟(jì)信息等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)做進(jìn)一步的明確規(guī)定予以反映，使得不論是表內(nèi)信息還是表外信息，財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息，定量還是定性信息，過去信息還是未來信息，都得以公開和披露，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠從各個(gè)方面、各個(gè)角度了解到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于能夠反映和披露的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則應(yīng)盡量細(xì)化，盡可能將核算中的水分“擠干”，真實(shí)反映實(shí)際情況。

3.完善刑法中會(huì)計(jì)犯罪的有關(guān)條款

思想道德教育對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為雖然具有一定的約束作用，但它是一種軟約束，是不具有強(qiáng)制力的，會(huì)計(jì)失真的有效防治還需要法律的硬約束。目前針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的法律、法規(guī)還不完善，對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡?，看起來并不那么可怕。所以建議有關(guān)部門在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處理問題上，將會(huì)計(jì)信息失真犯罪列入我國(guó)的刑法中，并制定具體的條款來懲治會(huì)計(jì)造假犯罪。如：在刑法和有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定中明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息違法性失真中的刑事責(zé)任，明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息違法性失真負(fù)首要責(zé)任”，擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違法性失真承擔(dān)責(zé)任的范圍，直至對(duì)所有會(huì)計(jì)信息違法性失真都負(fù)有首要責(zé)任，同時(shí)追究對(duì)此負(fù)責(zé)的政府部門的責(zé)任。通過刑法制裁使造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的預(yù)期收益，以此防治會(huì)計(jì)信息失真行為發(fā)生。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用

（1）健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能。首先，必須建立有效的監(jiān)督制度，包括記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)責(zé)要相互分離、相互制約，重人投資、資金調(diào)度等重要事項(xiàng)的決策和投資者應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督。同時(shí)，必須杜絕不相容職務(wù)，即會(huì)計(jì)相關(guān)工作要適當(dāng)分離，以防止財(cái)務(wù)人員弄虛作假，自行掩蓋其錯(cuò)弊行為。如：資產(chǎn)的記錄和保管分離，會(huì)計(jì)不得兼任出納，財(cái)務(wù)收支的審批者不得簽發(fā)支票等。其次，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是把住會(huì)計(jì)信息失真，反對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的一項(xiàng)重要措施。各經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員較少或不具備成立獨(dú)立機(jī)構(gòu)條件的單位也應(yīng)有專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。所以，完善內(nèi)部審計(jì)制度，可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的完整，促進(jìn)單位的合法經(jīng)營(yíng)。

（2）加大企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度。外部監(jiān)管分為國(guó)家監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管。在國(guó)家監(jiān)管中，各級(jí)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)督等部門要切實(shí)加強(qiáng)部門監(jiān)管。特別是財(cái)政部門，要切實(shí)履行自己的職責(zé)，各級(jí)財(cái)政、財(cái)務(wù)部門和其他有關(guān)管理部門要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整依法實(shí)施監(jiān)督。各部門檢查完畢后，要出具審驗(yàn)報(bào)告，避免重復(fù)查賬問題。要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能報(bào)出；企業(yè)發(fā)生兼并、資產(chǎn)重組、租賃、破產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為，要經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)重估資產(chǎn)價(jià)值、界定產(chǎn)權(quán)；企業(yè)發(fā)生注冊(cè)資本變更，要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以接受國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)單項(xiàng)審計(jì)的委托等。要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)管理，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的再審計(jì)制度，對(duì)那些不能公正執(zhí)法，出具虛假審計(jì)結(jié)論的機(jī)構(gòu)，要按法律的有關(guān)規(guī)定，吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人終生取消其執(zhí)業(yè)資格；造成嚴(yán)重后果的，要移交司法機(jī)關(guān)懲處。

5.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露

要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告必須以法律或法規(guī)形式予以規(guī)范，形成相應(yīng)的揭示規(guī)則。因此最好制定上市公司信息揭示規(guī)則及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示方式（如會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)告及其他報(bào)告形式）、揭示的內(nèi)容（經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等）、揭示的方法（定量揭示、定性揭示）、揭示標(biāo)準(zhǔn)（如揭示原則）及范例格式做出統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)利益相關(guān)者的利益進(jìn)行披露，以完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息公開披露制度。

[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J]，經(jīng)濟(jì)研究，2001（5）：33—37.

[2]伍琳，陳建.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的防范及治理[J]，經(jīng)濟(jì)師，2010（10）.