梁穗英

一、事業(yè)單位投融資及績效審計的特征

事業(yè)單位作為非營利組織，其特征為不以盈利為目的，為社會提供公共服務，其大部分資源來源于供給者，供給者在經(jīng)營期間不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益，清算時也不能獲取清償財產(chǎn)，事業(yè)單位承擔一定受托經(jīng)濟責任?；谶@一特點，事業(yè)單位很容易在資財使用上產(chǎn)生低效性甚至無效性。在資源稀缺性和排他性的情況下，對事業(yè)單位經(jīng)營績效進行客觀、公正的評價與審計，促使事業(yè)單位負有不斷提高資源使用效率和效果的責任。只有使資源發(fā)揮最大效益，事業(yè)單位也才能生存、發(fā)展、壯大。

本世紀初以來，鑒于我國國情國力，國家對事業(yè)單位經(jīng)費籌措體制進行了改革，在政策制度上給予保障，倡導事業(yè)單位面向社會、走向市場，充分利用現(xiàn)有資源和社會力量，走產(chǎn)學研相結(jié)合和社會化發(fā)展道路，引入市場機制多渠道籌集資金以緩解財政資金供給不足。

但就大多數(shù)事業(yè)單位而言，投融資行為的效果并不理想，而由此帶來的投資風險和巨額籌資成本也逐步引起了管理層的重視，如果處理不好，就會造成財務困境，對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生負面影響。基于事業(yè)單位的基本特征及發(fā)展的需要，對事業(yè)單位的自主投融資行為實施績效審計就顯得十分緊迫與必要，進而也成為政府績效審計的重要組成部分。

績效審計的三個要素是經(jīng)濟性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達到既定的政策目標、經(jīng)營目標和其他預期效果。三要素之間通常也沒有明顯的區(qū)分，實際業(yè)務中很難將三者完全割裂開來。

事業(yè)單位投融資績效審計主要是針對具體的投融資項目進行的審計，而不是對事業(yè)單位整體財務運行的綜合績效審計，即審計主要是圍繞某一具體投融資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性展開的。

二、事業(yè)單位投融資績效審計應重點把握的環(huán)節(jié)

（一）投融資立項決策的審計與評價

一個項目的命運首先取決于立項決策，因此，實施投融資績效審計首先應注重對投融資決策的科學性和合理性做出獨立評價。

1.審查投融資立項決策程序是否規(guī)范有效，重點審查項目建議書審批、可行性研究報告和初步設(shè)計方案審批是否嚴格遵守審批程序。

2.審查承擔投融資決策咨詢業(yè)務、項目可行性研究業(yè)務、項目評估業(yè)務的各種機構(gòu)和部門是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否切實可行，是否投其所好而獲得立項。

3.審查行使項目最終決策權(quán)的有關(guān)部門和人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結(jié)論。

4.審查在投融資決策形成的各個環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責任制，是否使參與決策的每個主體都承擔起了相應的責任和風險。

（二）對投融資項目資金的撥付、使用和管理中的真實性、合法性進行審計和評價

1.投融資項目資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截流、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題。

2.資金是否及時足額撥付到位，有無因撥款不及時影響項目建設(shè)進度及項目效益發(fā)揮等問題。

3.對資金的撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督是否到位有效。

4.對項目概算執(zhí)行情況進行審計，是否按概算規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無隨意改變項目內(nèi)容，擴大項目規(guī)模，提高項目標準、概算外投資、虛列成本等問題。

5.對項目結(jié)算和決算進行審計，檢查是否及時辦理決算，檢查項目結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及項目造價控制的有效性。

（三）對項目管理過程的審計與評價

1.審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務及資產(chǎn)保全過程中是否實現(xiàn)了責權(quán)利的統(tǒng)一。

2.對于實行資本金制度的項目，審查資本金是否按規(guī)定進度和數(shù)額及時到位，是否按規(guī)定用途使用，有無弄虛作假、挪用或抽逃資本金問題。

3.審查項目的施工、設(shè)計、監(jiān)理、采購等是否實行招投標制，是否按公開、公平、公正原則進行。有無通過虛假招標、指定分包、層層轉(zhuǎn)包等問題，是否存在中標單位資質(zhì)不夠造成重大損失和質(zhì)量隱患的問題。

4.項目有關(guān)合同是否真實有效，有無強行要求承包方墊資或壓低標價而影響進度及質(zhì)量的現(xiàn)象。

5.檢查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實性和合法性，在項目監(jiān)理過程中有無編制項目監(jiān)理規(guī)劃，按進度分專業(yè)編制監(jiān)理細則，并按細則進行監(jiān)理。

（四）對投融資效益的審計與評價

衡量事業(yè)單位其投融資效益就不能只看經(jīng)濟效益，更應注重其滿足社會公共需要的優(yōu)劣程度及推動社會公共服務和公益事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果，更應從宏觀效益、社會效益及生態(tài)效益等方面進行評價。

三、事業(yè)單位投融資審計的難點及對策

（一）審計方法難以統(tǒng)一

績效審計的方法具有多樣性和交叉性，這就要求在績效審計中必須靈活的選擇與被審計項目相適應的技術(shù)和方法。一是運用傳統(tǒng)審計技術(shù)檢查和評價被審計單位或項目財政財務收支運行結(jié)果，取得審計證明資料；二是運用審計調(diào)查方法取得調(diào)查證明資料；三是運用分析技術(shù)進行定性與定量分析。

（二）審計證據(jù)難以精確

有3個種類的審計證據(jù)需要取得：一是基礎(chǔ)證據(jù)，主要通過常規(guī)的審計，按規(guī)定的審計準則和程序取得；二是調(diào)查證據(jù)，主要來源于對被審計項目成本費用投入與任務目標實現(xiàn)程度，以及執(zhí)行政策法規(guī)等方面的現(xiàn)狀進行調(diào)查，也可根據(jù)取得的基礎(chǔ)證據(jù)反映的內(nèi)容做必要的延伸；三是統(tǒng)計證據(jù)，首先綜合基礎(chǔ)證據(jù)和調(diào)查證據(jù)中反映的情況進行分析，其次通過審計取得的數(shù)據(jù)資料與被審計項目的既定目標和實現(xiàn)結(jié)果進行分析而取得證明材料，再次是對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題進行全面分析形成審計分析工作底稿。

（三）審計標準難以確定

績效審計評價標準存在著標準的多元性、幅度的區(qū)間性及貨幣計量以外尺度性等特點。一是借鑒財政財務收支等審計評價標準，評價其經(jīng)濟性，通過財政財務收支審計可以查明被審計單位收入支出、成本費用的運用狀態(tài)，作出是否以最低的費用實現(xiàn)了總體目標與成果的評價；二是采納投資審計及其他審計的評價條件，評價其效率性。在準確計算資金投入與產(chǎn)出關(guān)系的基礎(chǔ)上，評價被審計單位及項目是否以最低的投入取得最大產(chǎn)出及效果；三是參照黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的評價標準，評價其效益性。

（四）業(yè)務素質(zhì)難以適應

績效審計業(yè)務需要多樣化的創(chuàng)新方法和多學科知識的有效運用，才能達到績效審計的目的。開展績效審計的專業(yè)素質(zhì)條件與績效審計的目標相比還有一定差距。一是加強學習，搞好培訓，提高審計人員績效審計意識與審計技能；二是成立小組進行專題研究；三是搞好試審，總結(jié)提高。

四、更深層次的幾點思考

（一）明確立項原則

一是重要性原則，指該審計項目對事業(yè)單位經(jīng)濟效益和社會效益產(chǎn)生的影響程度；二是增值性原則，主要目的是控制和降低經(jīng)營、管理、投融資的風險，增加收益；三是可行性原則，根據(jù)審計主體、項目、內(nèi)部和外部環(huán)境，判斷是否能實現(xiàn)審計目標。

（二）實行風險導向?qū)徲?/h3>

風險導向?qū)徲嬍且杂绊懩繕藢崿F(xiàn)的經(jīng)營風險為依據(jù)確定審計項目，以其進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價風險降低的充分性和有效性，并提出恰當?shù)慕档惋L險的建議的一種方法。投融資績效審計結(jié)合風險導向?qū)徲嫞菫榱烁雨P(guān)注事業(yè)單位面臨的投融資風險和未來的發(fā)展。

（三）審計監(jiān)督關(guān)口前移

事業(yè)單位投融資績效審計的重點是對投融資成本的控制和效益高低進行審查評價，因此，應從以往關(guān)注查處違紀違規(guī)問題轉(zhuǎn)變到以真實性為基礎(chǔ)，以效益性為目標，加大對投融資效益的分析和對投融資決策、管理機制的評價上來。

（四）建立專家評審制度

要建立起正式的專家咨詢渠道和專家評審機制，以便在任何一項審計或?qū)徲嬚{(diào)查中，遇有需要進行專家咨詢的情況，一定能夠及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議。

（五）重視環(huán)評審計

對投融資項目將產(chǎn)生的對大氣、水源和土壤等環(huán)境影響的評估結(jié)果進行充分論證，并與本地區(qū)政府許可的指標參數(shù)進行對照，將可能產(chǎn)生的后果及相關(guān)費用投入進行綜合評價，避免投融資項目中途因環(huán)評影響而流產(chǎn)。

[1]蔡春；蔡利；朱榮；關(guān)于推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的若干思考[A]；中國會計學會2011學術(shù)年會論文集[C]；2011年.

[2]王瑞霞；我國政府績效審計存在的問題及應對措施J]；北方經(jīng)濟；2011年10期.

[3]周生震；戴述榮；李永言；政府投資項目效益審計研究J]；哈爾濱商業(yè)大學學報（社會科學版）；2006年01期.