田蔚蔚

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的概念，對(duì)內(nèi)審最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)適用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！笨梢?jiàn)內(nèi)審的增值功能，它是內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的方向、趨勢(shì)，也是內(nèi)審的生命力的所在。

一、內(nèi)部審計(jì)增值功能的概念

內(nèi)審增值功能是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有效利用自身的特殊地位、資源和方法而提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增值功能產(chǎn)生的原因

（一）經(jīng)濟(jì)壓力

面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信息技術(shù)和電子商務(wù)廣泛采用的條件下，企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程日益加快，控制鏈的延長(zhǎng)，面臨更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在充滿(mǎn)增值期望的時(shí)代中，內(nèi)部審計(jì)必須緊跟企業(yè)的發(fā)展變化。

（二）組織體系的壓力

多元化國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，導(dǎo)致組織的控制難度加大。為了降低管理成本，很多組織不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)的變革，在組織內(nèi)部推行“扁平化”管理模式。內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷重整的過(guò)程中，繼續(xù)保持其獨(dú)立的組織地位，納入組織價(jià)值鏈。

（三）外部審計(jì)的壓力

國(guó)際上，代理內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到人們關(guān)注。就是將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給社會(huì)中介（指會(huì)計(jì)事務(wù)所）。這擠占了內(nèi)部審計(jì)生存的空間。

三、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)增值體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是直接價(jià)值，體現(xiàn)在通過(guò)監(jiān)督內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行情況幫助企業(yè)避免或減少損失浪費(fèi)，促使企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化治理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本和人力資本的保值增值。當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見(jiàn)的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值相應(yīng)增加。二是間接價(jià)值。一個(gè)威懾作用，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是只要有內(nèi)審存在，通過(guò)日常監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理、其他職能產(chǎn)生威懾作用，維持良好的工作秩序，努力改善工作績(jī)效。被動(dòng)的自律行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加，增強(qiáng)了內(nèi)部控制力和執(zhí)行力。

四、增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

增值型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由傳統(tǒng)審計(jì)重檢查糾錯(cuò)、輕評(píng)價(jià)治理轉(zhuǎn)變?yōu)闄z查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重。在審計(jì)定位上，由傳統(tǒng)審計(jì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘緝r(jià)值，服務(wù)于公司戰(zhàn)略；在審計(jì)職能上，由傳統(tǒng)審計(jì)單獨(dú)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重；在審計(jì)內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重；在內(nèi)審審計(jì)方式，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合；在審計(jì)技術(shù)方法上，由傳統(tǒng)審計(jì)手工操作為主轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

五、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的途徑

（一）開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新領(lǐng)域

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化及國(guó)際化程度的加深，公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為增加，甚至許多企業(yè)出現(xiàn)了因風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足而導(dǎo)致破產(chǎn)的現(xiàn)象。實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。內(nèi)審應(yīng)順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，推動(dòng)內(nèi)審由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)審發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)審的核心是站在公司治理的高度，要求內(nèi)審人員首先有一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別和規(guī)避。確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)，不僅要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，還要采取定量分析技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度、相關(guān)性等進(jìn)行深入分析。例如施工企業(yè)協(xié)作關(guān)系很復(fù)雜，點(diǎn)多面廣，時(shí)間跨度也長(zhǎng)。在企業(yè)內(nèi)部，是多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等協(xié)作配合。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就要從業(yè)主資信情況、投標(biāo)決策風(fēng)險(xiǎn)控制、合同、墊資合同造成融資風(fēng)險(xiǎn)、等全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。有的單位采用低價(jià)中標(biāo)，造成成本風(fēng)險(xiǎn)。另外，希望通過(guò)工程變更增加造價(jià)，但中標(biāo)后卻很難通過(guò)變更實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),必然造成工程的虧損。所以審計(jì)應(yīng)在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)介入，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)部門(mén)往往為了部門(mén)指標(biāo)的完成，而不顧項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力。另一方面：內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過(guò)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價(jià)值的增值服務(wù)。

（二）更深介入內(nèi)部控制

對(duì)內(nèi)部控制充分性與有效性的深入評(píng)價(jià)，有效地找到內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關(guān)部門(mén)提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，維護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，繼而增加企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部控制分為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)。具體而言，制度建設(shè)評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章制度是否符合國(guó)家法律法規(guī)要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)各部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性；制度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)監(jiān)管部門(mén)職能履行情況評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推動(dòng)更有效的公司治理趨勢(shì)

企業(yè)借助股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理。股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和制衡，以合理配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，具體表現(xiàn)為公司章程、董事會(huì)議事規(guī)則等一些內(nèi)部制度安排，內(nèi)審部門(mén)審計(jì)制度安排的有效性、完整性。對(duì)治理效果及其治理責(zé)任的考察，評(píng)價(jià)公司治理的效率效果。內(nèi)審增值體現(xiàn)在治理效率得到提高。內(nèi)部審計(jì)是基于委托代理問(wèn)題產(chǎn)生，內(nèi)審增值功能發(fā)揮正是依賴(lài)于保證治理層級(jí)的委托責(zé)任的有效履行和向治理層以下層次提供經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等增值的咨詢(xún)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)的增值功能使得內(nèi)審在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中扮演更為重要的角色。我們相信，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)必將迎來(lái)更加輝煌的明天，煥發(fā)出蓬勃的生機(jī)。

[1]王浩.淺談如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011；9：39-41.

[2]孟曉霖.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐探索.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012；5：54-55.

[3]李波，李曉波.增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)比較研究。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012；2：45-47.