曹承敏 李鳳芹

目前，我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30%，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但由于受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，使得中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在著與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的情況。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)有效管理的重要組成部分，它的加強(qiáng)與應(yīng)用對(duì)小企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制

大部分內(nèi)部審計(jì)工作僅局限在事后對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證上，很少事前了解、調(diào)查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿，事中參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中，難以從經(jīng)濟(jì)層面上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。并且當(dāng)涉及下屬經(jīng)濟(jì)單位的績(jī)效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時(shí)，易淡化管理方面審計(jì)，具有片面性。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

目前，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足，錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查賬，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，出于節(jié)約成本等原因縮小內(nèi)部審計(jì)的范圍，在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置審計(jì)崗位，形成“財(cái)審合一”的局面，使內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自查過(guò)程。更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)人隨意精簡(jiǎn)、變更內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀性、公正性都受到了很大挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)平行設(shè)置，無(wú)法對(duì)同級(jí)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只能審計(jì)下屬單位。很多企業(yè)較少重視內(nèi)部審計(jì)人員自身發(fā)展的內(nèi)在要求，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)會(huì)部門(mén)，高素質(zhì)、復(fù)合型的審計(jì)人員較少，專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，難以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)不夠健全

我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律、法規(guī)大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。國(guó)家對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也缺少政府指導(dǎo)及必要的法律支持，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度上的缺位和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范。

二、出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模糊定位影響了審計(jì)職能的發(fā)揮

大多數(shù)中小企業(yè)近年來(lái)為應(yīng)付針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的檢查等需要，被動(dòng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。盡管政府機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)精神要求或建議將財(cái)會(huì)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)分立，但有些中小企業(yè)仍然“財(cái)審合一”。有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系不大，也挫傷了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要作用，除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定外，其他部門(mén)并未提出規(guī)范意見(jiàn)，沒(méi)有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求。所以，有的中小企業(yè)照搬國(guó)有企業(yè)，有的照搬國(guó)外企業(yè)，簡(jiǎn)單、機(jī)械的套用，都沒(méi)有認(rèn)真思考中小企業(yè)的內(nèi)在特征，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法取得預(yù)期效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不可避免的受本單位的利益制約，不能自主的開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到執(zhí)行。另外，審計(jì)過(guò)程與審計(jì)結(jié)論牽涉?zhèn)€人利益，會(huì)受到各類人員干擾，久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）給中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境

國(guó)家應(yīng)建立良好的外部環(huán)境，將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督范圍，加快內(nèi)部審計(jì)的立法步伐，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，特別是應(yīng)對(duì)其中一些原則性規(guī)定進(jìn)行細(xì)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施范圍、機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序方法等作出修訂和補(bǔ)充，并適時(shí)制定中小企業(yè)專門(mén)的法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)程序。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職能和作用，了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中具有參謀和助手的功能，具有制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)鑒證、管理控制和測(cè)評(píng)等功能。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，作用發(fā)揮就越大。中小企業(yè)完全可以把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于領(lǐng)導(dǎo)層之下。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級(jí)制度，并推行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì)，這樣能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢(shì)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，轉(zhuǎn)變其觀念和工作方法

企業(yè)應(yīng)建立良好的選拔和培養(yǎng)制度，多渠道、多專業(yè)選拔內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)面，豐富審計(jì)理論知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)和掌握效益審計(jì)、IT知識(shí)與技能，更新審計(jì)知識(shí)、方法和手段，推進(jìn)審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，開(kāi)拓工作思路，提高審計(jì)能力。并逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益。

（五）合理確定內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾頉Q策及效益服務(wù)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更多的開(kāi)展管理審計(jì)、效益審計(jì)。它以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，可以涉及企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理建議，促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

將審計(jì)關(guān)口前移，發(fā)揮事前審計(jì)和事中審計(jì)的時(shí)效性、詳細(xì)準(zhǔn)確性、同步性優(yōu)點(diǎn)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善和執(zhí)行會(huì)起到事半功倍的作用。

內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，應(yīng)始終保持高度的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證中小企業(yè)治理體系的健全和有效，促使中小企業(yè)健康發(fā)展。

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