張慶軍 蔡紅媛

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，發(fā)票作為一種法定的經(jīng)濟(jì)憑證，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有特殊地位，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。一切從事商業(yè)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)性活動(dòng)取得收入時(shí)，都必須按照規(guī)定向付款方提供發(fā)票，而發(fā)票又必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的。

由于發(fā)票在我國(guó)具備貨幣的部分功能，一些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，往往使用假發(fā)票牟取非法利益。發(fā)票違法行為不僅擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，影響公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失，而且還成為謀取不法利益的工具，影響正常的社會(huì)秩序。

正是在“發(fā)票亂象”愈演愈烈的背景下，國(guó)家有關(guān)發(fā)票的管理，接連出具三把利劍：

全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的刑法修正案（八）增加“虛開(kāi)普通發(fā)票罪”及“持有偽造發(fā)票罪”，自2011年5月1日起開(kāi)始實(shí)施；

國(guó)務(wù)院公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，均自2011年2月1日起施行；

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案》，從2011年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地舊版普通發(fā)票停止使用。

筆者通過(guò)一年多的審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)，以上有關(guān)發(fā)票法律法規(guī)的接連出臺(tái)，有效遏制了假發(fā)票違法行為，但“真發(fā)票假業(yè)務(wù)”現(xiàn)象還是較為普遍。假業(yè)務(wù)是相對(duì)真業(yè)務(wù)而言的，所謂真業(yè)務(wù)，是指納稅人真實(shí)發(fā)生了購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，除購(gòu)貨發(fā)票外，還應(yīng)有采購(gòu)單、購(gòu)銷(xiāo)合同（協(xié)議）、運(yùn)輸票據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、出庫(kù)單、盤(pán)存記錄等證據(jù)支撐，在需要舉證時(shí)，能夠形成完整的證據(jù)鏈條，而假業(yè)務(wù)則很可能缺少上述全部或部分票據(jù)。

財(cái)務(wù)人員只有牢牢把握“真票真業(yè)務(wù)”這一核心原則，才能有效地防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)如何把握“真票真業(yè)務(wù)”，筆者認(rèn)為，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面入手：

首先，審查發(fā)票代碼反映的信息與實(shí)際情況是否一致

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)普通發(fā)票分類(lèi)代碼和發(fā)票號(hào)碼的通知》（國(guó)稅函[2004]521號(hào)）規(guī)定，普通發(fā)票分類(lèi)代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左至右排列：第1位為國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國(guó)家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為總局；第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級(jí)），第6、7位為年份代碼；第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼；第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類(lèi)代碼。根據(jù)上述要求，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)審查：是否存在用國(guó)稅發(fā)票支付地稅費(fèi)用或者是用地稅發(fā)票支付國(guó)稅費(fèi)用，因?yàn)閲?guó)地稅發(fā)票不可混用，如購(gòu)買(mǎi)的辦公用品應(yīng)使用國(guó)稅商品銷(xiāo)售發(fā)票，如使用地稅發(fā)票則此發(fā)票屬于不合格發(fā)票，餐飲發(fā)票如用國(guó)稅發(fā)票，也屬于不合格發(fā)票；發(fā)票專(zhuān)用章顯示的地域與地區(qū)代碼是否一致，如一張發(fā)票代碼為13713**（3713的地域代碼為山東臨沂）山東省商業(yè)發(fā)票，而發(fā)票加蓋的印章是山東青島某公司的發(fā)票專(zhuān)用章，顯然這種票據(jù)違反了票據(jù)管理的屬地原則，是不合規(guī)票據(jù)；是否為過(guò)期發(fā)票，如一張2011年使用1371307***的發(fā)票，從發(fā)票代碼看該發(fā)票是2007年版的，就應(yīng)該咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)該發(fā)票是否已過(guò)期的發(fā)票；所開(kāi)具項(xiàng)目是否與行業(yè)代碼相符，如一張商業(yè)發(fā)票所填制的內(nèi)容應(yīng)是商品批發(fā)、零售及百貨銷(xiāo)售之類(lèi)的商品，如果品名規(guī)格欄填寫(xiě)的是加工費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)等內(nèi)容，顯然與發(fā)票的行業(yè)不相符，這類(lèi)發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票據(jù)等。

其次，要查看發(fā)票客戶(hù)名稱(chēng)是否與本單位名稱(chēng)是否一致

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）第八條第二款要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)?！必?cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要求單位內(nèi)所有涉及索取發(fā)票的部門(mén)及個(gè)人，在索取發(fā)票時(shí)讓開(kāi)票單位填開(kāi)付款方全稱(chēng)。

第三，要查看蓋章是否符合要求

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章”；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)票專(zhuān)用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第7號(hào)公告），對(duì)發(fā)票專(zhuān)用章的形狀、大小、排列形式、字號(hào)、字體等都作出了明確的要求。根據(jù)上述要求，納稅人取得的發(fā)票只有加蓋符合規(guī)定的發(fā)票專(zhuān)用章才能財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、現(xiàn)金收訖章或者加蓋的發(fā)票專(zhuān)用章不符合公告要求均是不符合規(guī)定的發(fā)票。

第四，要查看購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的發(fā)票是否附有供應(yīng)商提供的明細(xì)清單和單位驗(yàn)收證明

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委<關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷(xiāo)行為的通知>的通知》（國(guó)稅函[2003]230號(hào)）要求“對(duì)辦公用品的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購(gòu)置（采購(gòu)）后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù);財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)必須規(guī)范報(bào)銷(xiāo)憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱(chēng)、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單;以上要求不僅限于辦公用品的購(gòu)置，對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印制費(fèi)、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)、設(shè)備租賃、車(chē)輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理?！薄稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)基本規(guī)范》第四十八條第三款要求“購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明?！币虼耍瑢?duì)辦公用品等實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置，要著重審查是否有附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單，發(fā)票上所列商品貨物規(guī)格型號(hào)與實(shí)際業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否完全一致，是否存在變更商品貨物或其規(guī)格型號(hào)的行為；要審查是否開(kāi)具驗(yàn)收證明，發(fā)票上記載的數(shù)量單價(jià)金額與驗(yàn)收證明是否完全相符，是否存在大頭小尾或調(diào)整數(shù)量或金額的行為。

第五，要保證資金與貨物的流向一致

《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！眹?guó)家稅務(wù)總局稽查局《關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽便函[2011]31號(hào)）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)“對(duì)必查發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。”國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）規(guī)定“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致?！?/p>

由此可見(jiàn)，如果資金流與物流的流向不一致，就是讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，納稅人就涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)也存在不能抵扣稅款、加大稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)，只要嚴(yán)格按發(fā)票顯示的收款人名稱(chēng)采用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，避免現(xiàn)金支付，就能保證資金與貨物的流向一致，有效避免出現(xiàn)上述風(fēng)險(xiǎn)。

第六、要查看發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目是否齊全

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四條“發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱(chēng)（章）等?！钡诙藯l“單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！背l(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途已在發(fā)票印好外，其他項(xiàng)目都是在開(kāi)具發(fā)票時(shí)填寫(xiě)。審核發(fā)票時(shí)要注意發(fā)票項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全，填列不全的發(fā)票將被視為不符合規(guī)定的發(fā)票。因此財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)逐一查看，除按上述要求查看客戶(hù)名稱(chēng)和開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱(chēng)（章）外，重點(diǎn)查看開(kāi)票日期是否符合常理、數(shù)量單價(jià)和金額是否相符、大小寫(xiě)金額是否一致、開(kāi)票人是否簽字或蓋章等，這些細(xì)節(jié)的把握，都能有效避免不合規(guī)發(fā)票的出現(xiàn)。

第七，抽查是否存在發(fā)票開(kāi)具單位與發(fā)票實(shí)際領(lǐng)購(gòu)人不相符的行為

在實(shí)際審計(jì)檢查工作中，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票雖然是真發(fā)票，上述幾點(diǎn)也都能做到，但到稅務(wù)網(wǎng)站的發(fā)票流向模塊查詢(xún)，顯示的發(fā)票實(shí)際領(lǐng)購(gòu)人信息與加蓋的發(fā)票專(zhuān)用章信息不符。這種行為，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”規(guī)定，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為；依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”規(guī)定，存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此財(cái)務(wù)人員對(duì)金額較大、又不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票，除對(duì)發(fā)票真?zhèn)螄?yán)加審查外，還要對(duì)發(fā)票的開(kāi)具單位與實(shí)際領(lǐng)購(gòu)人是否一致進(jìn)行抽查，從而避免出現(xiàn)使用非售貨單位或提供勞務(wù)單位的發(fā)票列支成本費(fèi)用的行為。

財(cái)務(wù)人員通過(guò)以上幾種方法，能夠有效減少“真票假業(yè)務(wù)”現(xiàn)象的發(fā)生，但要真正杜絕“真票假業(yè)務(wù)”發(fā)生，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員的力量是不夠的。單位應(yīng)當(dāng)制定發(fā)票的規(guī)章制度，對(duì)單位全員進(jìn)行發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)，要求單位的各級(jí)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)理解，讓大家了解識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚暮?jiǎn)單知識(shí)、讓大家知道獲取發(fā)票應(yīng)注意事項(xiàng)，才能有效地避免假發(fā)票以及“真票假業(yè)務(wù)”的發(fā)生，最大限度地減少單位納稅風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。