趙 陽

一、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考核實施中普遍存在的問題

1.全面預(yù)算考核體系不科學(xué)、不健全，且存在短期性

在我國，有些工業(yè)企業(yè)往往只注重經(jīng)營業(yè)績等財務(wù)指標(biāo)，而忽略了客戶滿意度、市場占有率、科研成果儲備、商譽、員工滿意度等非財務(wù)指標(biāo)的考核與衡量；有些工業(yè)企業(yè)只注重年度預(yù)算指標(biāo)的考核，而對于年中階段性預(yù)算指標(biāo)的考核并不關(guān)注，不利于年初預(yù)算目標(biāo)的完成。此外，我們知道工業(yè)企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營結(jié)果為靜態(tài)指標(biāo)且較為短期的反映一個工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成果，工業(yè)企業(yè)的遠(yuǎn)期戰(zhàn)略和成長計劃無法得到體現(xiàn)。

2.預(yù)算考核主體存在差異，無法有針對性地考核

工業(yè)企業(yè)在基礎(chǔ)工作中職責(zé)劃分不清晰，績效評估與責(zé)任主體無法充分對應(yīng)，預(yù)算考核指標(biāo)難以分解落實到基礎(chǔ)層級；因此怎樣做到理想的“人人有責(zé)，人人要責(zé)”就成了問題。有些工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)的制定缺乏足夠溝通和研究，存在不合理、不專業(yè)的現(xiàn)象，不能準(zhǔn)確反映責(zé)任主體的工作績效。一旦在考核主體無針對性與合理性的情況下進行強制考核，容易適得其反，給各層級員工的工作積極性和心理造成不良的影響，無法發(fā)揮全面預(yù)算應(yīng)該起到的約束和激勵作用。

3.全面預(yù)算考核缺乏有效獎懲機制

沒有獎懲的考核與獎懲不到位的考核一樣都將無法引起各層級員工的足夠重視，勢必形同虛設(shè)。有的企業(yè)無法將全面預(yù)算考核和績效薪資合理掛鉤，在這種狀態(tài)下，工作質(zhì)量、企業(yè)產(chǎn)品以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)將無法得到保證，預(yù)算考核所應(yīng)有的強制性也就無從談起。

二、改進我國工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考核的合理化建議

1.建立完善、合理、可行的考核體系

工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起適合自身特點的預(yù)算考核體系。預(yù)算考核體系的建立需要關(guān)注考核指標(biāo)、考核導(dǎo)向以及考核力度等三個方面。考核導(dǎo)向是指預(yù)算考核的側(cè)重點與關(guān)注點，一般以考核指標(biāo)權(quán)重的方式體現(xiàn)；考核力度即與責(zé)任主體利益的相關(guān)程度?？己酥笜?biāo)、考核導(dǎo)向、考核力度的設(shè)定須根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟運行狀況、重點工作內(nèi)容，科學(xué)合理進行分析與設(shè)計，與預(yù)算分解指標(biāo)的制定與下達一樣，有必要反復(fù)進行研究論證，并適當(dāng)征求被考核責(zé)任主體的意見。預(yù)算考核方案一旦確定，則在一個最小考核周期內(nèi)不要輕易變更或調(diào)整，同時，預(yù)算考核方案也切忌過于僵化，當(dāng)設(shè)計的基礎(chǔ)發(fā)生變化時，應(yīng)及時進行調(diào)整或變更，如企業(yè)現(xiàn)金流入不足，面臨資金鏈斷裂風(fēng)險，可提高銷售回款相關(guān)指標(biāo)在考核指標(biāo)中的權(quán)重。

目前工業(yè)企業(yè)比較適用的是“平衡計分卡”考核方式，它可以從工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況、科技研發(fā)成果、無形資產(chǎn)、員工滿意度等影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的多個角度進行考量，主要可以分為內(nèi)部控制指標(biāo)、財務(wù)狀況指標(biāo)、客戶及市場的滿意度指標(biāo)、成長和學(xué)習(xí)指標(biāo)。

內(nèi)部流程控制是一個工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)極為關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，可這個重要的環(huán)節(jié)在有的工業(yè)企業(yè)卻往往被忽略，容易出現(xiàn)了貪污舞弊、以權(quán)謀私等職務(wù)犯罪行為，讓企業(yè)發(fā)展受阻于企業(yè)內(nèi)部。另一方面，產(chǎn)品質(zhì)量合格率、產(chǎn)品返修率、新產(chǎn)品研發(fā)速度等關(guān)系到企業(yè)生存的因素也應(yīng)納入內(nèi)部流程控制指標(biāo)覆蓋范圍。

財務(wù)狀況指標(biāo)則主要從銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量、凈利潤等方面進行考查，還可以繼續(xù)分解為銷售毛利率、成本費用利潤率、銷售回款率、現(xiàn)金回款率、產(chǎn)值成本率等指標(biāo)。

客戶滿意度指標(biāo)從客戶滿意度、老客戶保有率、新客戶增加數(shù)等方面去把控；成長和學(xué)習(xí)指標(biāo)則涉及員工培訓(xùn)周期、員工學(xué)習(xí)活動頻次、員工年終滿意度調(diào)查、員工幸福感調(diào)查等方面。

總之，平衡記分卡考核形式，其兼顧了內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、工業(yè)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和短期計劃、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、人文因素和非人文因素、能全面的反映工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的成果。因此用平衡記分卡形式將工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解所形成的指標(biāo)，可以作為工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的考核依據(jù)。

2.合理制定全面預(yù)算考核周期

制定合理的考核周期可以提高全面預(yù)算管理激勵和約束的作用，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況制定科學(xué)、合理的考核周期。通常這個周期可以是月度、季度和半年度等，甚至更短，按周期分解全年預(yù)算目標(biāo)，逐個周期進行考核，逐個考核周期對預(yù)算指標(biāo)的完成情況進行分析，這就督促了被考核責(zé)任主體及時、積極地完成目標(biāo)任務(wù)。

預(yù)算考核周期的制定要結(jié)合工業(yè)企業(yè)自身情況，需要注意的是，無論全面預(yù)算考核周期如何劃分都要和預(yù)算指標(biāo)的分解有可比性，這樣才能有效的進行考核。在合理的考核周期下可以有效地調(diào)動被考核責(zé)任主體的積極性，使其隨時保持一種緊迫感，亦可有效的把握工作節(jié)奏，避免一些盲目追高的短期行為產(chǎn)生，同時，還可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題與困難。

3.合理確認(rèn)被考核對象，明確責(zé)任主體

責(zé)任中心的劃分，以及責(zé)任主體的明確是必不可少的。一般情況下工業(yè)企業(yè)應(yīng)該可以劃分利潤中心、成本中心和投資中心。在責(zé)任中心確立后，應(yīng)明確責(zé)任主體，要將責(zé)任落實到各層級每一位員工身上，將激勵的力量傳遞給每一位員工。當(dāng)然預(yù)算指標(biāo)的分解能否分解落實到每一位員工身上，還需要在日常管理中能夠細(xì)分每一位員工工作職責(zé)，有這樣的基礎(chǔ)環(huán)境，才更利于預(yù)算考核指標(biāo)的分解、分配和落實。

4.將考核結(jié)果和績效薪資有機結(jié)合，做到“有獎有懲，獎懲合理”

有了全面預(yù)算考核指標(biāo)和相應(yīng)的考核辦法，必然會得出考核結(jié)果?？己说臅r候要做到獎罰分明，獎懲一定要落到實處，真正與被考核責(zé)任主體的利益掛鉤，這也是對整個預(yù)算管理體系的尊重和維護。

通常來說工業(yè)企業(yè)可以將薪資分為兩部分，即固定工資和績效工資，其中績效工資的上下浮動則應(yīng)取決于對預(yù)算指標(biāo)的完成情況。當(dāng)然這種浮動也并不是平均的，例如：一個團隊完成了指標(biāo)，但并不代表團隊內(nèi)部的人員都會平均獲取相同的考核獎勵，因為團隊中的每一位員工對自己的任務(wù)指標(biāo)完成情況未必相同；對于在整個團隊中做出突出貢獻的人員，企業(yè)也可單獨設(shè)立獎項，以激勵員工的工作積極性，樹立員工的主人翁意識。

總之，全面預(yù)算是一種有效的現(xiàn)代化管理模式，這種管理模式需要嚴(yán)格的執(zhí)行來保證實施效果。重視全面預(yù)算的考核，建立科學(xué)合理的考核體系，完善獎懲機制，才能使全面預(yù)算在工業(yè)企業(yè)有效實施，推動企業(yè)全面發(fā)展，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]董健.工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實施探析[J]時代金融.2010（7）.

[2]劉俊勇.全面預(yù)算管理[M]北京:中國稅務(wù)出版社，2006.

[3]李力.企業(yè)全面預(yù)算管理探微[J]財會月刊.2009（17）.