江 松

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。這種劃分不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此，有必要對營業(yè)稅改增值稅后對建筑行業(yè)的影響做出詳細的分析。

一、營改增的必要性及可行性

現(xiàn)行建筑行業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅問題嚴重。建筑工程耗用的建筑材料等物資屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅，可能會由于建筑企業(yè)（如施工單位）不屬于增值稅納稅人，因而購進材料等物資所負擔(dān)的進項稅額是無法抵扣的。同時，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅計稅依據(jù)，還要負擔(dān)營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復(fù)征稅問題。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅如果并行就可能破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅所發(fā)揮的作用。

從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的不斷的進行螺旋式的循環(huán)。從建筑業(yè)資金形態(tài)來看，具體可以表現(xiàn)為儲存資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種不同形式，最后又回到新的貨幣資金形態(tài)。從這個角度來說，建筑業(yè)已經(jīng)基本具備了營業(yè)稅改征增值稅的基本條件。

二、營改增對建筑行業(yè)的影響分析

1.對產(chǎn)品造價的影響

一是營業(yè)稅改征增值稅后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算的部分內(nèi)容就需要修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制在一定程度上也發(fā)生了變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新規(guī)定來執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也必須要有相應(yīng)的調(diào)整。這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復(fù)雜化。比如在招投標中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅，而在實際施工過程中所編制的標書中很難準確預(yù)測有多少成本費用夠取得增值稅進項稅額。原工程結(jié)算收入中所計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)費等。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，就是價外稅，這些問題都是需要再三思考的。此外，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額也要重新進行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預(yù)算價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格等很多方面隨之改變，對產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻影響。

2.對企業(yè)財務(wù)的影響

營業(yè)稅下的成本為價稅合計數(shù)，因此成本也需進行價稅分離，分成兩部分，一部分為真正的成本，另一部分為進項稅額，改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，抵扣的多少與供應(yīng)商能否開具專用發(fā)票，供應(yīng)商和銷售商是否為一般納稅人有關(guān)。目前大多數(shù)建筑行業(yè)的上游多為中小型企業(yè)，因此如果要想獲得抵扣增值稅發(fā)票難度就會相對比較大，在這個意義上，也許會造成這些企業(yè)稅負過重，利潤下降。此外，改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負增加，現(xiàn)金流就會減少。從制度層面講，由于試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展。試點企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進行抵扣。所以試點初期個別企業(yè)可能會因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

3.對建筑業(yè)在管理上的影響

目前建筑業(yè)主要對地稅局辦理納稅申報、繳納稅款等各種手續(xù)。如果營業(yè)稅改征增值稅，建筑企業(yè)繳納增值稅和其他稅種就需要同時對國稅局、地稅局辦理納稅申報等一系列手續(xù)，重復(fù)辦理納稅業(yè)務(wù)，也許會造成手續(xù)繁瑣，繳納業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜。因此，這些也許會在建筑業(yè)的企業(yè)管理中，人為增加很多事情，包括財務(wù)業(yè)務(wù)的調(diào)整，相應(yīng)的人員配備等很多方面均要受到影響。同時還有可能人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機，或者給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、逃避納稅提供了機會。

建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)的納稅籌劃重點將提前到物資采購環(huán)節(jié)，例如采購零星材料時，即可以購買增值稅一般納稅人的，索取專用發(fā)票并予以抵扣進項稅額，也可以購買小規(guī)模納稅人的，不能抵扣進項稅額但價格比較便宜。從這個意義來說，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時，就需要進行可抵扣稅款金額與價格差異間的比較。通過各種測算并進行準確對比后才能予以決策。這個在管理決策上需要有更多的管理技巧和管理水平。因此，雖然是稅務(wù)方面的改變，但是涉及到企業(yè)管理的很多層面來了。

建筑安裝工程合同的一個很重要的特點是工期長，合同執(zhí)行期長。這是營業(yè)稅改增值稅后如何過度必須要考慮的一個問題，營業(yè)稅改增值稅涉及工程概預(yù)算構(gòu)成、取費費率調(diào)整、工程量清單構(gòu)成等諸多方面的調(diào)整，很難在不改變合同價，不影響合同各方利益的前提下對原有合同進行修改。因此，在工程管理上提出了新的任務(wù)。需要從系統(tǒng)的角度來進行思考，從系統(tǒng)論來說，系統(tǒng)的特性有整體性、相關(guān)性、目的性和環(huán)境適應(yīng)性等四個方面，營改增從一定程度上，不但對財務(wù)上有影響，而且對企業(yè)管理的方方面面，如人力資源管理，項目管理，甚至營銷管理等方面都或多或少產(chǎn)生了影響。因此，在對這些影響進行分析的同時，必須要有所重點，找出最主要的影響因素。

三、對營改增的對策建議

1.認真總結(jié)并從試點開始逐步推廣

一個重要的決策需要從試點開始做起。營改增的嘗試工作早在2011年11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業(yè)稅改征增值稅的方案。營業(yè)稅改征增值稅，旨在完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本。改革試點的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

然后在真正的實施中，仍然需要一定時間的試點來提前進行安排和布局。因為大多數(shù)的建筑行業(yè)內(nèi)的知識積累層次不是很好，因此對很多新知識新領(lǐng)域的理解和認識還不夠到位，需要在進行嘗試的同時要積極積累工作經(jīng)驗和相關(guān)的失敗教訓(xùn)。由點到面的推廣來，這樣就可以避免很多不必要的問題，真正可以落實到位。

2.加強財務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

首先，只有財務(wù)人員有很強的學(xué)習(xí)能力，才能在知識理解和政策上把握得當(dāng)。此外，還可以從稅收籌劃角度來進行闡述和說明。營改增需要財務(wù)人員進行良好的稅收籌劃。稅收籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項工作。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃人員以正確的理論作指導(dǎo)，使籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即便有迫切的納稅籌劃愿望，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。中小企業(yè)自身缺乏進行稅收籌劃的專業(yè)人才，若想進行稅收籌劃，企業(yè)必須加強從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

[1]關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知.

[2]軌道交通工程設(shè)計概預(yù)算編制辦法.2007.

[3]建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范.（GBS0500—2008）.

[4]郭梓楠，蔡樹春，湯仲才.建筑業(yè)改征增值稅的難點與影響因素叨.稅務(wù)研究，2000，（03）.

[5]斯小燦.建筑業(yè)營業(yè)稅宜改征增值稅叨.浙江財稅與會計，2001.

[6]李未坤.建筑業(yè)改征增值稅之探討.新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2006（3）26—29.