趙晉琳，姚秀娟

（深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廣東深圳518000）

基于CSSCI的國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究趨勢(shì)分析

趙晉琳，姚秀娟

（深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廣東深圳518000）

作者運(yùn)用文獻(xiàn)檢索方法檢索CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)，得到自1998至2011年有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的來(lái)源文獻(xiàn)148篇，通過(guò)整理分析回顧了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)的產(chǎn)出、研究主題和作者陣容等情況，得出一些頗有意思的結(jié)論，供相關(guān)研究者和財(cái)稅工作者參考.

轉(zhuǎn)讓定價(jià)；文獻(xiàn)計(jì)量法；CSSCI

筆者使用《中文社會(huì)科學(xué)引文索引》.[1]檢索方法：設(shè)定年限自1998年至2011年，檢索詞為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”，期刊選擇為“來(lái)源文獻(xiàn)”，得到148篇有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的CSSCI期刊文獻(xiàn)，之后選擇下載選項(xiàng)，得出包括“來(lái)源篇名”、“英文篇名”、“來(lái)源作者”、“作者姓名拼音”、“文獻(xiàn)類(lèi)型”、“基金項(xiàng)目”、“來(lái)源期刊”、“第一機(jī)構(gòu)”、“作者機(jī)構(gòu)”等17項(xiàng)為一個(gè)數(shù)據(jù)單位的文本文件.

用WORD2003和EXCEL2003對(duì)以上文本數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，得出有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的一些規(guī)律和趨勢(shì)如下.

第一，作者單位分析.148篇文獻(xiàn)中除了4篇作者單位不詳細(xì)外，對(duì)其余144篇的作者單位進(jìn)行類(lèi)型統(tǒng)計(jì)，情況如表圖1.可見(jiàn)：作者單位主要集中在高校，尤其是985系列綜合性大學(xué)或財(cái)經(jīng)類(lèi)院校；小部分作者隸屬財(cái)稅部門(mén)，其中貢獻(xiàn)突出的稅務(wù)單位是：深圳市地方稅務(wù)局發(fā)文7篇，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文6篇，深圳市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)文5篇，廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)文4篇，還有江蘇省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)文3篇，當(dāng)然稅務(wù)部門(mén)發(fā)文量相對(duì)于高校來(lái)說(shuō)還是少些，高校中貢獻(xiàn)最大為廈門(mén)大學(xué)，累計(jì)12篇，可見(jiàn)廈門(mén)大學(xué)在國(guó)內(nèi)的反避稅中轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究領(lǐng)域占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，所發(fā)文獻(xiàn)量遙遙領(lǐng)先；中國(guó)人民大學(xué)發(fā)文7篇排第二，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)文6篇，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)5篇，北京大學(xué)和長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院各4篇，北京大學(xué)法學(xué)院和華中科技大學(xué)、暨南大學(xué)管理學(xué)院、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院和深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院各發(fā)文3篇.可見(jiàn)高校中的財(cái)經(jīng)類(lèi)高校對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究貢獻(xiàn)最大.

表1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)作者單位類(lèi)型排序

第二，轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)產(chǎn)出規(guī)律.文獻(xiàn)集中于1998年至2011年期間，其中1998年發(fā)文10篇，1999年發(fā)文12篇，2000年3篇，2001年是4篇，2002年是8篇，2003年發(fā)文10篇，2004年發(fā)文14篇，2005年發(fā)文7篇，2006年是21篇，2007年是16篇，2008年19篇，2009年16篇，2010年6篇，2011年2篇.2006年進(jìn)入研究高潮，2011年又進(jìn)入了研究低潮，在CSSCI期刊發(fā)表的148篇中，跨度長(zhǎng)達(dá)13年間，每年文獻(xiàn)發(fā)文波動(dòng)性比較大，處于跌宕起伏的趨勢(shì)，如圖1所示，發(fā)文量不穩(wěn)定，這一現(xiàn)象表明了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究受?chē)?guó)家稅收政策的調(diào)控重點(diǎn)轉(zhuǎn)移之影響比較大，調(diào)控關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)移使得研究趨勢(shì)不穩(wěn)定.

圖1 CSSCI庫(kù)1998年-2011年轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)數(shù)（篇）

第三，轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究主要理論陣地.期刊《涉外財(cái)務(wù)》獨(dú)占噱頭，發(fā)文量遙遙領(lǐng)先，總計(jì)66篇，排名第二的是《稅務(wù)研究》發(fā)文16篇，接下來(lái)是期刊《財(cái)政研究》發(fā)文6篇，《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》和《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》各發(fā)文3篇；通過(guò)作者單位分析和期刊發(fā)文量分析：雖然文獻(xiàn)作者多數(shù)出自高校，但是理論陣地卻鮮有大學(xué)學(xué)報(bào)的蹤影，148篇文獻(xiàn)中，發(fā)表在高校學(xué)報(bào)僅有8篇，其中：《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》和《山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》發(fā)文最多，各2篇.可見(jiàn)大學(xué)學(xué)報(bào)對(duì)目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的學(xué)術(shù)性認(rèn)可度不高，而稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部卻將其視為研究重點(diǎn).

表2 1998-2011年轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的活躍作者

第四，活躍著者及其合著分析.對(duì)CSSCI庫(kù)產(chǎn)生的148篇文獻(xiàn)的作者發(fā)文量分析，見(jiàn)表2.發(fā)表文獻(xiàn)3篇以上的作者只有2人，還有一批發(fā)文達(dá)到2篇的活躍作者，他們按姓氏拼音排序是：陳捷，陳屹，池澄，何楊，賀連堂，柯炳炎，林岳鑫，劉元元，吳旭東，吳旭東，伍紅，尹曉宇.表2反映出該領(lǐng)域研究的活躍作者主要集中在高校的相關(guān)院系，而財(cái)經(jīng)類(lèi)院校作為科研機(jī)構(gòu)，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究上處于領(lǐng)先地位，同時(shí)也表明轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的活躍作者群尚未根本形成.

而從合作研究角度分析，1998年至2011年CSSCI庫(kù)共148篇相關(guān)文獻(xiàn)，既有獨(dú)立作者名義發(fā)表的，又有以?xún)扇嘶蛘呷撕献靼l(fā)表的，還有以單位或課題組名義發(fā)表的，統(tǒng)計(jì)情況如表3所示.

表3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究作者合著情況

從表中我們得知，1998至2011年間轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究主要以個(gè)體研究為主，占到近六成的比例，相對(duì)應(yīng)的以單位或者課題組形式完成文獻(xiàn)僅為2%.與成熟學(xué)科研究比較，合作研究過(guò)少，學(xué)術(shù)研究最終是一項(xiàng)集體活動(dòng)，一篇文獻(xiàn)產(chǎn)生從研究方案設(shè)計(jì)到過(guò)程實(shí)施，數(shù)據(jù)整理，研究成果的表述都需要集體的分工和智慧，這樣可以在知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相學(xué)習(xí)，提高研究水平和效率.

第五，作者單位所處地域分析.作者工作地集中在北京和沿海外資利用充分城市.除了4篇沒(méi)有注明之外，廣東省發(fā)表量是26篇高居榜首，其中深圳地區(qū)占相當(dāng)大的比例，這表明處于改革開(kāi)放最前沿的的深圳，跨國(guó)公司眾多，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)注度很高；排名第二的是北京25篇，其中北京大學(xué)和中國(guó)人民大學(xué)貢獻(xiàn)最大；福建省發(fā)文量19篇排名第三，而廈門(mén)大學(xué)的文章數(shù)量起了主要作用；江蘇省發(fā)文10篇排名第四，主要因?yàn)榻K國(guó)稅局機(jī)關(guān)對(duì)蘇州引進(jìn)外資問(wèn)題做了深入研究的結(jié)果.由此我們得知，沿海地區(qū)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究主要區(qū)域，在于其地域改革開(kāi)放后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍和跨國(guó)企業(yè)大量進(jìn)駐，面對(duì)工作實(shí)踐中的新問(wèn)題客觀上必須做更多的研究.

第六，從148篇文獻(xiàn)中共使用關(guān)鍵詞為421個(gè)，其中“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”及相關(guān)概念使用頻率最高，為147個(gè)，“國(guó)際”使用了27次，“跨國(guó)公司”使用了20次，“反避稅”使用了15次，“外商投資”使用8次，說(shuō)明轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究對(duì)象為跨國(guó)公司在華外資企業(yè)，針對(duì)外企的價(jià)格制定和調(diào)整而進(jìn)行利潤(rùn)重新分配計(jì)算來(lái)達(dá)到反避稅的目的；還有關(guān)鍵詞使用頻率較高的是：“稅收”使用41次，“預(yù)約”使用26次，“避稅”使用25次，“關(guān)聯(lián)”（含關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)）使用21次，“稅收管理”使用11次，“企業(yè)所得稅”使用3次，證明了預(yù)約定價(jià)在反避稅領(lǐng)域已經(jīng)開(kāi)始使用，成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的一部分，轉(zhuǎn)讓定價(jià)代表了國(guó)家利益的得失，關(guān)系到在國(guó)際合作中外資企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收問(wèn)題，已得到國(guó)內(nèi)人士的關(guān)注.值得留意的是在421個(gè)關(guān)鍵詞中“舉證”僅為4次，說(shuō)明在轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究領(lǐng)域，實(shí)證研究過(guò)少，絕大多停留在理論印證和探討上，值得大家省思.這個(gè)結(jié)論與國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者研究結(jié)論一致.[2]相信隨著MPACC等專(zhuān)業(yè)碩士教育的普及，大量有豐富一線經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)行政人員攻讀學(xué)位，他們經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)，挖掘其資料獲取的便利性，可以補(bǔ)充轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)證研究的不足.

表4 關(guān)鍵詞出現(xiàn)次數(shù)

第七、基金支持力度.148篇文獻(xiàn)中，獲得基金支持的僅為12篇，近8%.按著現(xiàn)行基金扶持規(guī)律，一般基金項(xiàng)目產(chǎn)生的成果均要求在成果論文中注明基金來(lái)源，故應(yīng)視為所有文獻(xiàn)基金項(xiàng)標(biāo)注完整.由此可見(jiàn)，各級(jí)基金管理單位，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的支持力度偏低.

第八、中圖法分類(lèi).148篇文獻(xiàn)中，分類(lèi)為F81（財(cái)政、國(guó)家財(cái)政）的占109篇，為絕大多數(shù)且超過(guò)文獻(xiàn)總量的7成；分類(lèi)為F27（企業(yè)經(jīng)濟(jì)）的占17篇，為第2位且超過(guò)文獻(xiàn)總量的10%；分類(lèi)為F74和F71（國(guó)際、國(guó)內(nèi)貿(mào)易）的占9篇，排名第3；分類(lèi)為D9（國(guó)內(nèi)、國(guó)際法）的占到7篇，排名第4；其它分類(lèi)文獻(xiàn)太少，不具統(tǒng)計(jì)價(jià)值，可見(jiàn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究在國(guó)內(nèi)主要隸屬于國(guó)家財(cái)政和企業(yè)經(jīng)濟(jì)范疇.

綜上所述，本文基于CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)自1998至2011年間國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)整理后進(jìn)行回顧和總結(jié)，以便更好地把握轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的理論研究方法，力求對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展研究有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí).

〔1〕CSSCI.南京大學(xué)，2012.

〔2〕李九領(lǐng)，張磊.我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅問(wèn)題研究綜述[J].上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（1）：91-96.

F811.4

A

1673-260X（2013）07-0048-03

廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目（09GE-07）