■楊德芳 濟南一建集團總公司

■徐逢春 山東省建設建工有限責任公司

一、稅務籌劃的特點

稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點

1.合法性，是指稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行。合法是稅務籌劃的前提，作為企業(yè)納稅人可以利用對稅法知識的掌握和對實踐技術的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負，以減輕企業(yè)稅務負擔。

2.籌劃性，是指企業(yè)納稅人在納稅行為發(fā)生前，對經(jīng)濟事項進行合理的規(guī)劃、設計、安排，以達到減輕稅收負擔的目的。一般納稅義務具有滯后性，因此我們可以對納稅行為事先做出籌劃，并提供可能性。

3.目的性，稅務籌劃的直接目的就是為了減輕稅務負擔，降低稅負。因此，在法律允許范圍內，企業(yè)可以通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付?？梢允蛊髽I(yè)暫時占用一部分資金，以緩解付款壓力。

4.專業(yè)性，是指稅務籌劃必須由財務、會計專業(yè)人員進行，會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)知識，合理、合法，不違背稅法的規(guī)定。

二、稅務籌劃的必要性

企業(yè)稅務籌劃，是在法律許可的范圍內，為實現(xiàn)稅后利益最大化、減輕企業(yè)整體性稅負、增加集團凈收益，但是集團企業(yè)構建不是一蹴而就的，企業(yè)應仔細確認和統(tǒng)一協(xié)調。如果稅務籌劃到位，可能使企業(yè)享受稅收政策上的種種好處，減輕企業(yè)稅務負擔；相反，如果潛在稅務問題沒有解決，則可能帶來日后的麻煩。因此，稅務籌劃是企業(yè)非常必要的一項工作。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

三、稅務籌劃的方法

稅務籌劃的的方法很多，實踐中也是多種方法結合使用較多，現(xiàn)主要介紹利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期的遞延法和利用會計處理方法供大家參考。

1.稅收優(yōu)惠政策。國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標，制定了許多優(yōu)惠政策以支持和鼓勵企業(yè)納稅人，因此，企業(yè)或個人可以想辦法創(chuàng)造條件是自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，是自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。稅務籌劃主要有以下幾個優(yōu)惠要素：

（1）利用免稅的方法。免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，免稅是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。比如一些特殊的行業(yè)、特定的經(jīng)營地區(qū)或者特殊的人群等。免稅是把稅收的嚴肅性和必要的靈活性有機結合起來制定的措施。

（2）利用減稅的方法。依據(jù)國家稅法和有關會計法律法規(guī)規(guī)定，國家對符合條件的納稅人減少應納稅額達到節(jié)稅的稅務籌劃方法。比如一些國家重點扶持的公共基礎設施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、高新技術企業(yè)、農(nóng)林牧漁等項目，給予減稅政策。

（3）利用退稅、稅收抵免與扣除政策。退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還，即國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復出口退稅、溢征退稅等多種形式。稅收抵免和扣除是指在合理合法的情況下盡量爭取抵免和扣除金額最大化。在同等條件下，抵免項目越多、金額越大，沖抵的應納稅項目與金額就越大，應納稅額就越小。

2.納稅期的遞延。因為貨幣資金有時間價值，合理的進行納稅期限的遞延，相當于享受無息貸款的利益。應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。因此，如果合理預計發(fā)生額的成本費用，縮短成本的攤銷期限，可以達到合法延遲納稅的效果。

3.利用會計處理方法。如果財務會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調整。如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要服從稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，納稅時要服從于會計法的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應的財務政策，就需要服從財務會計規(guī)定。

4.納稅籌劃的原則。納稅籌劃是在不違背國家有關法律、法規(guī)前提下進行的一種理財活動，企業(yè)應合法納稅、合理籌劃。首先，合法性是稅收籌劃最基本的原則，因此，我們要熟悉國家的稅收政策規(guī)定，根據(jù)相關的稅收法規(guī)，對即將開展的經(jīng)營事務，在稅收政策范圍內，進行比較、選擇和優(yōu)化，以最低的納稅成本來爭取最大的經(jīng)濟收益。

其次，稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，減少現(xiàn)金流出。這已引起越來越多企業(yè)的高度重視，籌劃的目的與財務管理的目的是相同的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，因此，在納稅籌劃方案選擇上應考慮成本效益，對方案分析比較，決定取舍。

第三，納稅籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動。而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。因此，當稅收政策發(fā)生變動時，納稅籌劃的方式也應及時進行調整。

四、結語

納稅籌劃具有非常重要的意義，一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須以稅法和會計法為準則，納稅籌劃是為了達到少繳稅款或遞延納稅目的的活動，但不是為了逃稅或漏稅，因此企業(yè)財務人員在具體操作時應慎重，切實遵循國家的稅法及有關法律制度，以規(guī)避稅收風險?？傊?，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。

[1]隋月莉.納稅籌劃的方法

[2]黃劍偉.納稅籌劃的方法與原則