■關(guān)東娜 沈陽(yáng)市沈河區(qū)房產(chǎn)局會(huì)計(jì)核算中心

一、前言

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，大部門企業(yè)形成了獨(dú)立核算、自我約束和自我發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)投資者越來越重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力，這為審計(jì)工作提供了更加廣闊的空間。財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)有著重要的影響，其可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國(guó)的審計(jì)工作起步較晚，正處于發(fā)展和逐步完善的時(shí)期。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要部分，兩者有聯(lián)系，但也存在區(qū)別。審計(jì)工作主要側(cè)重于審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上存在的漏洞，進(jìn)一步完善企業(yè)的管理，是更高層次的監(jiān)督活動(dòng)。

二、審計(jì)工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

審計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等相關(guān)資料作出分析，以評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，主要用于監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎財(cái)經(jīng)法規(guī)。審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是具有監(jiān)督職能的工作，會(huì)計(jì)主要為事中監(jiān)督，審計(jì)則體現(xiàn)為事后監(jiān)督。審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：

1.兩者的范圍。無論是審計(jì)工作還是財(cái)務(wù)工作，都要涉及到企業(yè)內(nèi)部的控制制度。對(duì)于財(cái)務(wù)工作而言，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中，為了防止有關(guān)人員貪污舞弊等行為的發(fā)生，一般需要先制定好相關(guān)的操作規(guī)范或控制制度，以確保會(huì)計(jì)核算工作符合企業(yè)的生產(chǎn)類型、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使財(cái)務(wù)工作能夠順利進(jìn)行；而在審計(jì)工作中，也要涉及到企業(yè)的內(nèi)控制度，審計(jì)工作者需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，確保內(nèi)控制度的健全性和實(shí)施的有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保證審計(jì)工作的效果。

2.兩者的目的。審計(jì)工作和財(cái)務(wù)的目的都是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在管理過程中，財(cái)務(wù)工作人員在核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要監(jiān)督該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、合理，是否合乎企業(yè)的內(nèi)控制度及財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行糾正并監(jiān)督，從而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；在審計(jì)工作中，同樣需要根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)內(nèi)控制度，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算工作是否合理，對(duì)于企業(yè)管理環(huán)節(jié)方面的弱點(diǎn)，須向管理部門提交審計(jì)報(bào)告，提出改正和改進(jìn)的建議或意見，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.兩者的內(nèi)容。審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容都是檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起監(jiān)督的作用。財(cái)務(wù)不僅僅是核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)運(yùn)作方式是否符合企業(yè)內(nèi)部制度和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督；審計(jì)工作也要依據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)內(nèi)控制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過會(huì)計(jì)資料作出檢查分析，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。因此，審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容的再監(jiān)督，但除了對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查之外，審計(jì)工作更多的是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督和控制，故審計(jì)是相對(duì)高層次的監(jiān)督。

三、開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的途徑

1.企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)控制度既立足于會(huì)計(jì)，又不僅限于會(huì)計(jì)，它是一系例的程序、控制方法及動(dòng)態(tài)改進(jìn)的過程。對(duì)于內(nèi)控制度的審計(jì)一般包括：（1）銷售和收款；（2）采購(gòu)和付款；（3）貨幣資金控制；（3）成本費(fèi)用控制；（4）固定資產(chǎn)控制；（5）存貨控制；（6）對(duì)外投資控制。在內(nèi)控制度審計(jì)工作中，應(yīng)以預(yù)防為主要形式，并選擇關(guān)鍵的地方進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)控制度審計(jì)的步驟：（1）了解企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控情況，并做好記錄；（2）了解企業(yè)的控制程序、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)估；（3）對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施符合性測(cè)試，了解內(nèi)控制度執(zhí)行效果和其設(shè)計(jì)是否符合。（4）評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的程度，評(píng)估其存在的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)要把握一條重要原則：（1）不相容職位相分離原則。不相容職位相分離指的是一個(gè)人不能同時(shí)擔(dān)任既有可能發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤，又有可能掩蓋其舞弊或錯(cuò)誤的工作，不相容職位分離的作用在于內(nèi)部牽制。建立企業(yè)內(nèi)控制度必須考慮到不相容職位分離的原則，其內(nèi)容有：①每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能全部由同一人處理，必須與其他人相聯(lián)系，并受其制約或監(jiān)督；②帳、錢、物分管，如開具銷貨單的人員與審核銷貨單的人員分離，記賬員不能同時(shí)兼任出納。③要有嚴(yán)格的憑證管理制度。

2.財(cái)務(wù)核算及收支的審計(jì)工作

對(duì)財(cái)務(wù)核算以及收支工作的審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。內(nèi)容除了包括對(duì)財(cái)務(wù)核算情況、收支狀況、資金流向、經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)負(fù)債狀況的審計(jì)，還包括對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)損益、債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容的審計(jì)。審計(jì)工作主要檢查支出的合規(guī)性、收入的準(zhǔn)確性、存貨的真實(shí)性、成本的合理性、債權(quán)債務(wù)的清晰、實(shí)物資產(chǎn)的完整等。對(duì)財(cái)務(wù)日常收支及核算的檢查和監(jiān)督是審計(jì)工作最基本、最原始的內(nèi)容，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的再監(jiān)督。通過這一環(huán)節(jié)的審計(jì)可以得出對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的基本評(píng)價(jià)。

3.或有事項(xiàng)的審計(jì)工作

或有事項(xiàng)是指由過去的事項(xiàng)或交易形成的，其結(jié)果是收益還是損失須由未來的不確定的事項(xiàng)決定，有可能會(huì)影響到企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，包括由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，或有事項(xiàng)已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中必須面對(duì)的問題。因此，對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)也是審計(jì)工作中重要的內(nèi)容?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)主要包括：（1）對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量或產(chǎn)品安全的保證；（2）債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債；（3）因未決仲裁、未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債。

對(duì)或有事項(xiàng)的工作包括以下程序：（1）詢問企業(yè)存在的或有事項(xiàng)及或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)一些被忽視的或有事項(xiàng)；（2）查閱企業(yè)相關(guān)文件，如會(huì)議記錄等，了解企業(yè)存在的未決訴訟或仲裁、為其他單位作債務(wù)擔(dān)保的情況；（3）要求企業(yè)的相關(guān)管理部門提供書面聲明，聲明其已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存在的或有事項(xiàng)進(jìn)行處理；（4）審計(jì)工作者向與企業(yè)有往來業(yè)務(wù)的銀行了解其貸款擔(dān)保等情況；（5）查閱企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，了解企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，預(yù)計(jì)壞賬損失是否符合規(guī)范。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的體現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有重要作用。財(cái)務(wù)審計(jì)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)控制度，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其中的不足或漏洞，提出建設(shè)性的意見，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)其管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。探討審計(jì)工作，是企業(yè)管理研究的新趨勢(shì)，具有深刻的社會(huì)意義和重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。要做好審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系，審計(jì)部門要了解企業(yè)現(xiàn)存財(cái)務(wù)體系存在的問題，根據(jù)實(shí)際情況開展工作，只有這樣，才能全面發(fā)揮審計(jì)的職能。

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