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一、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

1.合法性原則。納稅籌劃是以國(guó)家制定的稅法為研究對(duì)象，是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇。對(duì)一切違反法律規(guī)定的逃避稅收的行為，應(yīng)堅(jiān)決反對(duì)和制止。在納稅籌劃中堅(jiān)持合法性原則，要對(duì)稅收條款作全面準(zhǔn)確的了解，而不能斷章取義；要保證所采取的措施是合法的，符合稅收法律規(guī)定；要善于把握稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)，在稅務(wù)發(fā)生之前通過(guò)周密的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)槎愂栈I劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷漏稅款而受到稅務(wù)處罰，導(dǎo)致其結(jié)果事與愿違。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)性要有充分的考慮。除企業(yè)本身的操作原因外，國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化也可能造成風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家稅法的調(diào)整，開(kāi)征新的稅種，或者減少稅收優(yōu)惠等等。企業(yè)應(yīng)適時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

3.事前籌劃原則。納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅，這為進(jìn)行事前籌劃提供了可能條件；納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，也為選擇較低稅負(fù)決策提供了機(jī)會(huì)。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅收環(huán)境不完善。我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響比較深刻，人們對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)存在片面性，市場(chǎng)環(huán)境、法制環(huán)境和管理科學(xué)有待進(jìn)一步發(fā)展完善。稅收工作易受到多方面因素的干預(yù)，一是偷稅漏稅行為較多且違法成本不高，企業(yè)不需要?jiǎng)谏裢ㄟ^(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有的可以通過(guò)“人情關(guān)系”達(dá)到比納稅籌劃更大的利益；二是地方政府及部門(mén)為投商引資或扶持企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，有的僅憑領(lǐng)導(dǎo)的意圖即可達(dá)到減稅的目的。三是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高、執(zhí)法不嚴(yán)，隨意性大，可能導(dǎo)致真正進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)反而得不到實(shí)惠，影響了稅務(wù)工作人員的形象。

2.納稅籌劃的需求不強(qiáng)。首先是一個(gè)思想觀念的問(wèn)題，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)或個(gè)人都認(rèn)為納稅對(duì)國(guó)家做出的貢獻(xiàn)大，通過(guò)納稅籌劃達(dá)到減輕稅的目的是以小團(tuán)體的利益損害國(guó)家的利益，不夠光彩。其次，上繳稅款的多少是政府評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)，人們片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應(yīng)享有的合法權(quán)益。因此，企業(yè)以多交稅、創(chuàng)造優(yōu)良的稅務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，沒(méi)有把稅收當(dāng)作成本，降低稅負(fù)的愿望不強(qiáng)烈，導(dǎo)致納稅籌劃市場(chǎng)需求不強(qiáng)。

3.納稅籌劃的機(jī)構(gòu)不健全。從事納稅籌劃的中介機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)在運(yùn)作上還不夠成熟，缺乏高水平的人才，在涉及到跨省、跨地區(qū)開(kāi)展納稅籌劃業(yè)務(wù)往往力不從心，阻礙了我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的開(kāi)展。稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)主要存在管理機(jī)制不健全、職業(yè)秩序較為混亂、高水平人才缺乏等問(wèn)題。稅種的多樣性、企業(yè)的差異性和要求的特殊性、外部環(huán)境的制約性等，都要求納稅籌劃人員應(yīng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，并且在實(shí)際工作中不斷充實(shí)提高自己。

三、企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

1.建立健全納稅籌劃體系。企業(yè)所得稅直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，要充分了解掌握稅務(wù)知識(shí)和最新的稅收政策，建立健全稅收籌劃體系，組建專(zhuān)門(mén)稅收籌劃組織，及時(shí)捕捉相關(guān)信息，準(zhǔn)確獲得相關(guān)政策，不錯(cuò)過(guò)稅收新政策所帶來(lái)的優(yōu)惠，從而達(dá)到節(jié)稅增利目的。

2.準(zhǔn)確確定獲利年度。在確定獲利年度時(shí)主要是比較企業(yè)所獲得利潤(rùn)與免稅等優(yōu)惠政策帶來(lái)的節(jié)稅收益之差，如果通過(guò)計(jì)算所獲利潤(rùn)大于企業(yè)免稅月份之和的稅額，這樣可以提前確立獲利年度，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)是正增長(zhǎng)，如果企業(yè)所獲得利潤(rùn)小于企業(yè)免稅月份之和的稅額，這樣就要推遲確立獲利年度。正確確定獲利年度時(shí)間會(huì)給企業(yè)增加利潤(rùn)。

3.培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和各基層領(lǐng)導(dǎo)不能只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，要增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)。尤其要培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員靈活運(yùn)用稅收政策的能力，對(duì)國(guó)家的相差政策要保持敏銳性，及時(shí)把相關(guān)信息傳達(dá)給高層領(lǐng)導(dǎo)。如國(guó)家為支持四川汶川大地震的災(zāi)后重建，出臺(tái)了新政策，明確個(gè)人及企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款的所得稅扣除規(guī)定以及災(zāi)區(qū)重建的系列稅收減免，一些企業(yè)積極參與向?yàn)?zāi)區(qū)捐款捐物，有效的運(yùn)用合理的政策為企業(yè)減少稅務(wù)支出。

4.盡量縮短折舊年限。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。因此，企業(yè)選用加速折舊時(shí)，要充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期，趨利避害；要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，注意稅收與非稅收因素，進(jìn)行籌劃安排，謀取企業(yè)利益最大化。

總之，稅務(wù)籌劃的實(shí)施，其本身就是在追求和諧，這與我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的總體目標(biāo)是一致的，稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進(jìn)步之舉。

[1]鹿麗、王龍康.淺談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法[J].渤海大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（03）

[2]沈冬蘭.新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（03）