曹月璐 西安財經(jīng)學(xué)院

一、優(yōu)化小企業(yè)會計行為的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業(yè)的聯(lián)系變得更加緊密，會計信息的準(zhǔn)確程度直接或間接地影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的高速發(fā)展對會計行業(yè)提出了更高的要求，會計行業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

在黨的十八大報告中，胡錦濤同志指出:“中小企業(yè)、小微企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力所在，是我國市場經(jīng)濟(jì)體系中最具創(chuàng)新活力的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞”。這句話高度概括了我國規(guī)模小但數(shù)目眾多的小型企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的舉足輕重的地位。小企業(yè)是指勞動三要素在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。相對于大型企業(yè)而言，小企業(yè)不僅管理水平較低，而且更加依賴于企業(yè)中為數(shù)不多的管理者或企業(yè)創(chuàng)始人。我國的大多數(shù)小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不健全，會計核算不規(guī)范，這致使會計的監(jiān)督作用成為空談，失真的會計信息給會計信息使用者，例如投資者、債權(quán)人及政府等利益相關(guān)者帶來難以估量的損失。

我國于2013年1月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這意味著小企業(yè)會計準(zhǔn)則將正式成為我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的一個重要組成部分。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式實(shí)施不僅是我國會計準(zhǔn)則趨于完善的里程碑，更是對我國小企業(yè)自身發(fā)展的考核和檢驗(yàn)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告等方面重新進(jìn)行了簡化處理。在會計確認(rèn)上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，從而減少小企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。該要求不僅可以降低小企業(yè)的會計核算成本，同時也對小企業(yè)的內(nèi)部會計核算和監(jiān)督提出了新的要求。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式實(shí)施可以幫助小企業(yè)優(yōu)化會計行為，提高會計信息質(zhì)量，從而有助于企業(yè)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，在新舊制度轉(zhuǎn)換、銜接的過渡過程之中，小企業(yè)的管理不規(guī)范、會計人才缺失等問題使得會計行為的優(yōu)化受到阻礙。優(yōu)化小企業(yè)會計行為有助于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的全面、快速的實(shí)施，使小企業(yè)更好地完成新舊制度的銜接。由此可見，我國小型企業(yè)的會計行為亟待優(yōu)化。

二、我國小企業(yè)不良會計行為的成因分析

在利益的驅(qū)使下，小企業(yè)的會計造假案層出不窮，不僅敗壞了會計行業(yè)的誠信守則，還嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害會計信息使用者的利益。小企業(yè)的不良會計行為主要是通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來調(diào)整收入、成本和利潤，從而達(dá)到降低稅負(fù)、偷逃稅款等非法目的，給國家的社會秩序和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來難以估量的損失。小企業(yè)不良行為的滋生與相關(guān)部門的監(jiān)管力度、企業(yè)自身管理方式、企業(yè)內(nèi)部控制以及會計人員自身素質(zhì)有著密不可分的關(guān)系。

1.相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠

我國政府歷來重視財務(wù)、審計工作，并相應(yīng)出臺了一系列法規(guī)來保障利益相關(guān)者的權(quán)益，但由于各部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，多頭管理或無人管理的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些問題由多部門同時干預(yù)，而另一些問題卻無人過問的情況使得利益相關(guān)者的利益嚴(yán)重受損；另一方面，會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，未嚴(yán)格按照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對會計信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證，這在無形中助長了會計造假之風(fēng)，給不良會計行為以可乘之機(jī)。

2.小企業(yè)自身管理方式的限制

我國的小企業(yè)大多采用的是家族式的管理，因此其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未分離，企業(yè)中的中高層管理者的角色幾乎是由家族內(nèi)成員扮演。由于家族成員之間的血緣關(guān)系和親緣關(guān)系，小企業(yè)的內(nèi)部管理往往夾雜著復(fù)雜的情感關(guān)系，這使得管理者在處理企業(yè)的利益關(guān)系時，往往不能做出對企業(yè)利益最大化的最優(yōu)決策。這樣的封閉式管理往往導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，會計信息的公允性、可靠性大打折扣。

3.小企業(yè)內(nèi)部控制的不完善

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡情況進(jìn)行會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整，而不具備設(shè)置條件的小企業(yè)可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，從而完成會計的核算和監(jiān)督。這雖然賦予了小企業(yè)的管理者相當(dāng)大的自主選擇權(quán)，但同時也給予了一些不良商販以可趁之機(jī)。小企業(yè)會計人員往往數(shù)量較少，且管理者中大多數(shù)為家族成員，這使得小企業(yè)的內(nèi)部控制極為薄弱，一些企業(yè)的中高層管理者甚至利用不健全的內(nèi)部控制獲取巨大的非法利益。

4.會計人員的舞弊行為

會計人員是財務(wù)會計信息的直接制造者。在小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)中，一些會計人員自身素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)不精通并且缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。他們在非法經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，違背會計職業(yè)道德，利用自身職務(wù)之便，偽造或變造虛假的財務(wù)會計信息，其不良會計行為嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)、國家和社會公眾的利益。

三、優(yōu)化小企業(yè)會計行為的途徑

1.健全和完善相關(guān)的會計制度

健全會計制度有利于小企業(yè)會計行為的優(yōu)化。會計法制化是歷史的必然選擇，然而經(jīng)濟(jì)社會的日益復(fù)雜使得會計法律制度的不足之處逐漸凸顯出來，我國財政部需要不斷健全相關(guān)會計法律制度，從而保證小企業(yè)會計行為的優(yōu)化。我國立法部門應(yīng)不斷提高立法技術(shù)，并完善與會計制度有關(guān)的法律配套改革措施，從而統(tǒng)一和協(xié)調(diào)會計法律體系。

如今，我國企業(yè)的會計信息披露制度亟須完善。我國會計法律制度應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)的性質(zhì)，以會計報表附注或其他方式披露相關(guān)的非財務(wù)信息。例如，重污染企業(yè)等特殊行業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表中披露環(huán)境會計信息等非財務(wù)信息。通過系統(tǒng)、完善的會計披露體系，不僅可以使得國家和相關(guān)利益人的物質(zhì)利益得到保護(hù)，還可使其非物質(zhì)財富不受侵害。

2.完善社會監(jiān)管機(jī)制

小企業(yè)不良會計行為的較少曝光導(dǎo)致了該行為的頻頻發(fā)生。小企業(yè)由于規(guī)模有限，其不良會計行為所貪污、占用的非法資金與大企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪的數(shù)額相比不足為奇，故小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)犯罪很少被社會所披露。然而，由于我國小企業(yè)數(shù)目眾多，若對其不良會計行為不加以制止、曝光，會使國家和人民的財富受到巨大的損失。社會監(jiān)管機(jī)制的完善，可以使得會計的監(jiān)督作用發(fā)揮真正的作用。

我國財政、審計、稅務(wù)等相關(guān)部門應(yīng)相互配合，分工協(xié)作地對小企業(yè)的會計行為和會計資料進(jìn)行嚴(yán)格、有效的審查和監(jiān)管。首先，應(yīng)將對小企業(yè)的監(jiān)督工作融貫穿于會計行為的全過程之中，建立跟蹤反饋機(jī)制。其次，應(yīng)建立健全基礎(chǔ)管理制度，將對小企業(yè)的突擊性監(jiān)督檢查逐漸過渡到日常監(jiān)督管理上來。最后，應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法隊伍自身建設(shè)，不斷提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平。

完善社會監(jiān)管機(jī)制，還應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師的作用。在小企業(yè)之中全面推行注冊會計師審計制度也可有效杜絕不良會計行為的發(fā)生。目前我國社會審計獨(dú)立性不強(qiáng)，在對小企業(yè)會計行為進(jìn)行外部監(jiān)督時，容易在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下違背客觀公正原則，形成不公允的審計報告。所以，充分披露小企業(yè)的會計違規(guī)行為，強(qiáng)化審計執(zhí)法監(jiān)督力度，是優(yōu)化小企業(yè)會計行為的關(guān)鍵。會計師事務(wù)所應(yīng)與審計、稅務(wù)等執(zhí)法機(jī)關(guān)共同對小企業(yè)的會計行為進(jìn)行監(jiān)督，從而保證企業(yè)的利益相關(guān)者的利益不受損失，保證國家財產(chǎn)的安全與完整。

3.完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營效率，遏制不良會計行為的滋生，從而優(yōu)化會計行為。為了確保小企業(yè)內(nèi)部控制制度的切實(shí)有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，及時發(fā)現(xiàn)會計處理過程中的漏洞和隱患，并針對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行及時地修正，從而實(shí)現(xiàn)對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和考核，提高會計信息質(zhì)量，以便更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。為完成該目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計的地位，將其獨(dú)立于財務(wù)會計部門，從而保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

在小企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中，小企業(yè)的管理者應(yīng)組織并督促會計核算人員嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，如實(shí)、公允地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并進(jìn)行依法納稅，從而維持企業(yè)的會計信息使用者的權(quán)益，幫助會計信息使用者做出明智的商業(yè)決策，并全面推動本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和質(zhì)量的提高。

4.優(yōu)化會計隊伍

優(yōu)化小企業(yè)會計人員的行為，使其具備較高的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，堅決拒絕違反企業(yè)規(guī)章制度和會計行業(yè)準(zhǔn)則的行為，有助于會計信息質(zhì)量的提高。會計人員是會計資料的直接提供者，會計人員素質(zhì)的高低直接影響到會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確與否。只有會計人員的素質(zhì)根本性地提高，會計信息的質(zhì)量才能得到有效保障。因此，優(yōu)化會計隊伍是確保會計信息真實(shí)公允的關(guān)鍵。

優(yōu)化會計隊伍，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。首先，應(yīng)在小企業(yè)內(nèi)部配置專業(yè)的會計人員，并對其定期進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷充實(shí)會計人員的會計理論知識。同時，小企業(yè)應(yīng)確保會計人員的會計繼續(xù)教育得以順利進(jìn)行，幫助會計人員提高其專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。其次，小企業(yè)應(yīng)建立會計行為的激勵機(jī)制，激發(fā)會計人員的工作熱情，發(fā)揮會計人員的工作積極性。最后，企業(yè)應(yīng)定期考核會計人員的執(zhí)業(yè)資格與工作業(yè)績，將會計人員的工作業(yè)績與職稱考核聯(lián)系起來，充分調(diào)動會計人員的工作積極性。

四、對未來期間小企業(yè)會計行為優(yōu)化的展望

會計行為的會計信息質(zhì)量的高低是會計行為優(yōu)化的準(zhǔn)繩，當(dāng)二者達(dá)到統(tǒng)一時，即完成了會計行為的優(yōu)化。這樣，既滿足了會計行為主體對會計信息的需求，也可保護(hù)會計信息使用者的利益。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式實(shí)施是我國會計法制化進(jìn)程中的里程碑。它對會計五大類賬目進(jìn)行了調(diào)整，大大簡化了小企業(yè)的會計處理，降低會計核算的難度，這將規(guī)范小企業(yè)的會計核算，降低會計核算成本，有利于企業(yè)的自身會計行為的優(yōu)化與政府的稅收監(jiān)管。反之，優(yōu)化小企業(yè)自身會計行為也有利于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式實(shí)施。

我國小企業(yè)的會計行為亟待優(yōu)化。在新形勢下，優(yōu)化我國小企業(yè)會計行為必須從完善我國會計法律制度體系和社會監(jiān)督機(jī)制、建立健全小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和培養(yǎng)全方位的高素質(zhì)會計人才等幾個方面著手。小企業(yè)雖然規(guī)模小，但必須高度重視內(nèi)部控制的有效實(shí)施，嚴(yán)格劃分企業(yè)內(nèi)部各個會計人員的權(quán)限范圍，真正做到不相容的職務(wù)相互分離，從而將不良會計行為從源頭和制度上遏制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有條不紊地進(jìn)行?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和會計環(huán)境的不斷變化，小企業(yè)優(yōu)化會計行為，從而確保會計信息的質(zhì)量能夠很好地滿足會計信息使用者的需要，任重而道遠(yuǎn)。

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