近日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局召開會(huì)議，部署擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要梳理排查可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，堅(jiān)決打擊虛開發(fā)票、騙取退稅和財(cái)政補(bǔ)貼等違法犯罪活動(dòng)。

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的逐步深入，與之相關(guān)的涉稅難題開始顯現(xiàn)。

多檔稅率過于復(fù)雜

為了“營(yíng)改增”后納稅主體不會(huì)因?yàn)槎惵实母淖兌黾佣愗?fù)，在試點(diǎn)過程中，設(shè)定了較低的增值稅率或給予納稅主體財(cái)政補(bǔ)貼，如按照原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的原則，當(dāng)前的改革試點(diǎn)新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計(jì)達(dá)到4檔，將來如果把更多服務(wù)行業(yè)納入試點(diǎn)，可能還有更多新的稅率。

增值稅率的簡(jiǎn)并、貨物和勞務(wù)的稅率逐漸一致，這是國(guó)際稅收實(shí)踐的大勢(shì)所趨。4檔稅率違背了增值稅中性的原則，會(huì)引發(fā)企業(yè)分項(xiàng)目尋租。對(duì)于政策制定者來講，稅率設(shè)計(jì)要考慮不同的大行業(yè)和小行業(yè)，比如說交通運(yùn)輸企業(yè)，可以分陸運(yùn)、航運(yùn)、水運(yùn)，陸運(yùn)又分公路運(yùn)輸、出租車、公交、地鐵，必須設(shè)置一個(gè)兼顧各方的中間值。

銷售設(shè)備收入分解為技術(shù)咨詢服務(wù)避稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)。因而，只要是向客戶銷售設(shè)備時(shí)收取的咨詢費(fèi)，應(yīng)全額按設(shè)備款17%稅率計(jì)征增值稅。一些設(shè)備制造商，作為一般納稅人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)特意添加“技術(shù)咨詢”經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，方便17%和6%稅率的選擇，尤其當(dāng)銷售對(duì)象為機(jī)關(guān)事業(yè)單位或者學(xué)校、醫(yī)院、研究所等非生產(chǎn)性單位時(shí)，將原包含在設(shè)備款內(nèi)的維護(hù)費(fèi)用，分解為獨(dú)立的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，按6%稅率申報(bào)繳納稅款，達(dá)到少繳增值稅的目的。一般來講，設(shè)備制造商出售的設(shè)備價(jià)格已包括了“三包”費(fèi)用，不存在售后單獨(dú)收取技術(shù)咨詢費(fèi)的合理性，故也須合并計(jì)入設(shè)備價(jià)款按17%稅率征收增值稅。

會(huì)展服務(wù)優(yōu)惠政策被衍伸濫用

按照稅收政策要求，會(huì)展服務(wù)被納入“營(yíng)改增”范圍，按照差額納稅的方法繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。但是，由于缺乏實(shí)質(zhì)性政策指導(dǎo)性意見和具體操作性辦法，導(dǎo)致會(huì)展服務(wù)利好稅政被相關(guān)行業(yè)衍伸濫用。目前部分酒店、農(nóng)莊等僅提供會(huì)議場(chǎng)地服務(wù)，主營(yíng)餐飲類型的單位也通過增添“會(huì)展服務(wù)”經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅率由營(yíng)業(yè)稅5%到小規(guī)模納稅人3%的轉(zhuǎn)變，且形成羊群效應(yīng)。以上服務(wù)僅是場(chǎng)地租賃服務(wù)，不存在組織會(huì)展服務(wù)，因此不適用“營(yíng)改增”政策。

此外，這類酒店、農(nóng)莊等提供會(huì)議場(chǎng)地服務(wù)還按照差額納稅的方法，對(duì)其取得的收入，允許以“扣除實(shí)際代付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)”和“實(shí)際代付的參展展品運(yùn)輸費(fèi)、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)及其廣告印刷品印刷費(fèi)”后的余額為營(yíng)業(yè)額，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

快遞行業(yè)分類認(rèn)定政策不一

現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策只確定了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩類行業(yè)，并相應(yīng)設(shè)置了11%和6%兩檔稅率。而目前各地快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征管政策并不統(tǒng)一，有些是納入郵政通訊業(yè)管理，有些是按交通運(yùn)輸業(yè)管理，有些則適用其他服務(wù)業(yè)政策。在上海試點(diǎn)中，注冊(cè)為運(yùn)輸企業(yè)的部分國(guó)內(nèi)快遞企業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率進(jìn)行試點(diǎn)，稅改后的稅負(fù)水平比之前有較大提高，不僅加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還形成了“同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。分地區(qū)試點(diǎn)以及可能的政策不一，將在一定程度上割裂快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)分工協(xié)作的一體化流程。

快遞業(yè)如按交通運(yùn)輸業(yè)的11%稅率進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其可進(jìn)入增值稅抵扣的經(jīng)營(yíng)成本將遠(yuǎn)低于交通運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅負(fù)也因此大大高于交通運(yùn)輸行業(yè)，從而造成行業(yè)之間的稅負(fù)不公。因此，在快遞業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，必須高度重視合理認(rèn)定行業(yè)性質(zhì)及適用稅率的問題，使其稅改后不至發(fā)生稅負(fù)的重大改變，直接關(guān)系到快遞業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)的效果和行業(yè)的整體健康發(fā)展。

“即征即退”政策造成稅收流失

融資租賃業(yè)務(wù)，原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，適用5%的稅率，現(xiàn)在改征增值稅后，政策保證其增加稅負(fù)不會(huì)超過3%；同時(shí)，按照現(xiàn)行試點(diǎn)方案，融資租賃業(yè)務(wù)適用17%的稅率，又能為其下游企業(yè)開具17%的增值稅票。

洋山保稅港區(qū)—上海試點(diǎn)方案規(guī)定，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，可實(shí)行增值稅即征即退。存在的問題有：一是先交稅，再退稅，但是附加稅是不退回的，也就是多交了附加稅的部分；二是存在一個(gè)資金占用的問題，先交稅，要等上45個(gè)工作日，才能將稅收返還給企業(yè)；三是在洋山保稅港區(qū)，還存在企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，套取政府退稅的問題。企業(yè)可隨意注冊(cè)大量企業(yè)，這些相關(guān)企業(yè)互相之間開具增值稅發(fā)票，一方面上游企業(yè)能獲得政府退稅，另一方面下游企業(yè)又能取得抵扣發(fā)票。因制度上的不完善，使得政府須補(bǔ)貼企業(yè)大量資金。

稅收政策洼地形成“低征高扣”現(xiàn)象

由于分地區(qū)試點(diǎn)，有些地區(qū)改為增值稅，有些地區(qū)仍是營(yíng)業(yè)稅，客觀上存在“低征高扣”避稅空間。“低征高扣”現(xiàn)象主要是由我國(guó)現(xiàn)行稅收制度本身造成的。一些精心研究現(xiàn)行稅法的企業(yè)，在探尋到“低征高扣”的政策空間后，會(huì)利用稅收政策差異、漏洞、缺陷、不足、真空等，來合法減輕自身稅負(fù)。如開具運(yùn)輸發(fā)票“低征高扣”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來抵扣銷項(xiàng)稅金。也就是說，執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開具一張100萬元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬元的營(yíng)業(yè)稅；費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元的進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬元的增值稅。

融資租賃試點(diǎn)難以操作

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是“營(yíng)改增”后融資租賃公司自身稅負(fù)不降反增。主要原因在于，“營(yíng)改增”前，融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額納稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。而“營(yíng)改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅的3倍。

二是售后回租業(yè)務(wù)存在重復(fù)征收增值稅的問題?！盃I(yíng)改增”后，由于售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，如果在“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再繳納一次17%的增值稅，造成重復(fù)征收增值稅。

三是人為虛擬融資租賃業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)，但按照稅法規(guī)定是有前提條件的。而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言，由按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。因此，一些經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

部分試點(diǎn)范圍和行業(yè)劃分不明

從行業(yè)上看，一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進(jìn)一步明確界定劃分方式。

從區(qū)域上看，“營(yíng)改增”稅收政策出現(xiàn)差異，包括試點(diǎn)前期與現(xiàn)在時(shí)、上海試點(diǎn)和第二批試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)、中央與地方試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)地區(qū)之間的差異。一是工程監(jiān)理服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；二是代理記賬服務(wù)入圍應(yīng)稅服務(wù)范圍；三是地鐵客運(yùn)參與公共交通運(yùn)輸服務(wù)“營(yíng)改增”；四是造型設(shè)計(jì)被納入“營(yíng)改增”文化創(chuàng)意稅目。

從內(nèi)容上看，試點(diǎn)范圍劃分不夠明確，容易在企業(yè)和稅收部門之間引起爭(zhēng)議。比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)一項(xiàng)涉及到“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓”，到底是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓？交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)如何劃分？出口服務(wù)業(yè)適用零稅率或免稅具體如何操作等等，都有待進(jìn)一步明確和細(xì)化。

稅負(fù)增加企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼難以足補(bǔ)

據(jù)筆者觀察，對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)中稅負(fù)增加企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，存在著令人憂慮的問題，亟需糾正和完善。一是對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)，是否給予補(bǔ)貼，如何進(jìn)行補(bǔ)貼，國(guó)家層面并沒有統(tǒng)一規(guī)定和安排。二是財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)差異大。如上海、廣東、深圳分別是企業(yè)稅負(fù)累計(jì)超過3萬元，月平均稅負(fù)增加1萬元以上的，實(shí)際稅負(fù)月增加額在5000元以上的，才可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。三是財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助未“足補(bǔ)”。不符合上述條件的中小企業(yè)，失去了享受過渡性財(cái)政扶持政策的機(jī)會(huì)，結(jié)構(gòu)性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)埋單。四是財(cái)政補(bǔ)貼具有一定的滯后性。比如上海，每個(gè)季度申請(qǐng)補(bǔ)貼，季末結(jié)算時(shí)政府只支付70%，年底結(jié)算后再補(bǔ)到100%，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定影響。五是有的企業(yè)還產(chǎn)生政策依賴，不在提高內(nèi)部管理水平和調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式等方面下功夫，有的甚至設(shè)法騙取補(bǔ)貼，因此，財(cái)政補(bǔ)貼的政策也面臨規(guī)范。

（許慶文為江蘇公信資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司總經(jīng)理，樊其國(guó)供職于深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所）