黃雪芳

【摘 要】工程造價審計貫穿于工程項目實施階段的全過程，是對工程項目經(jīng)營管理狀況進行動態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，改善和加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計起到了對建設(shè)工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程成本，提高了工程的投資效益。

【關(guān)鍵詞】工程項目造價；跟蹤審計

1.目前工程項目造價管理中存在的問題

（1）隨著招標(biāo)制度的健全和招標(biāo)過程的進一步規(guī)范，通過競爭中標(biāo)的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價管理的難度。

（2）目前多數(shù)基本建設(shè)項目單位缺乏專業(yè)的技術(shù)管理人員，具有造價工程師資質(zhì)的管理人員更是稀缺，因此項目建設(shè)單位工程造價控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。

2.建設(shè)工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是

跟蹤審計體現(xiàn)在施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項施工合同條款的審核以及暫定價或材料（設(shè)備）的詢價招標(biāo)采購、工程設(shè)計變更及經(jīng)濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。使整個工程實施處于受控狀態(tài)。

（1）要重點對工程量清單、投標(biāo)報價的編制進行審核，同時對工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價條款要重點審核。

（2）作為跟蹤審計單位，應(yīng)及時掌握大量建筑材料、設(shè)備的實際市場價格信息，較為準(zhǔn)確地幫助企業(yè)通過詢價、招標(biāo)或競爭性談判方式來確定合理的材料和設(shè)備價格，從而達到控制或降低工程造價成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計變更是不可避免的，對于施工現(xiàn)場的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準(zhǔn)確核量計價，及時辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現(xiàn)場計量，以免在決算中爭議。

（4）在申請工程進度款方面，跟蹤審計單位按規(guī)定進行計價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程項目資金的及時收回。

3.開展過程跟蹤審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結(jié)果存在較大風(fēng)險。因此，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進行項目過程審計監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計具體實施辦法

（1）工程初期開展審計調(diào)查，著重進行內(nèi)部控制制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規(guī)章制度，保證初期工作進入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規(guī)范運作是很重要的，因為受人員調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機械設(shè)備未完全到位，針對這種情況，在新工程開工后幾個月內(nèi)主要從以下幾個方面開展審計調(diào)查，督促檢查項目部的工作：

1）檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經(jīng)營責(zé)任承包合同，有沒有進行責(zé)任成本測算，編制成本預(yù)測報告，公司有沒有下達目標(biāo)成本及利潤指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價及目標(biāo)成本指標(biāo)進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認(rèn)識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。

2）檢查是否與施工隊伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對勞務(wù)隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購、驗收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

（2）工程項目中期開展跟蹤審計，具體實施主要圍繞以下幾個容易發(fā)生問題的方面開展審計工作：

1）鑒證隱蔽工程，參加工程驗收 鑒證隱蔽工程的施工全過程和全部內(nèi)容，包括地基及基礎(chǔ)工程、預(yù)埋工程、鋼筋工程、屋面工程、裝飾工程、安裝管線工程等，工程管理部門在隱蔽工程封閉前應(yīng)書面通知跟蹤審計部門派員到達現(xiàn)場鑒證；審計人員未到現(xiàn)場，隱蔽工程不予驗收。自行封閉的隱蔽工程不予結(jié)算審計；跟蹤審計部門指派專人參與隱蔽工程施工全過程的見證，核查可能引起造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄，對隱蔽工程施工中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見和建議。

2）檢查大宗材料的采購程序是否符合國家和公司的相關(guān)規(guī)定，價格是否合理；大宗材料采購在比價采購或跟蹤審計采購前，工程管理部門向跟蹤審計部門提供產(chǎn)品名稱、型號、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價等資料；跟蹤審計部門經(jīng)市場考察和詢價后，以直述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關(guān)意見；相關(guān)部門選定的材料樣品及相關(guān)資料，應(yīng)及時送跟蹤審計部門備案，作為工程結(jié)算審計依據(jù)；需跟蹤審計進行采購的，跟蹤審計部門參與合同商務(wù)談判。

3）設(shè)計變更和工程簽證設(shè)計變更必須事先按審批程序報批，審計以報批作為工程結(jié)算依據(jù)；工程簽證是否符合管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符，計量計價方式是否與合同有關(guān)條款約定相符，能否作為結(jié)算依據(jù)進行審計。

4）審核索賠費用。在工程實施過程中，對可能引起索賠的因素重點跟蹤，并及時提供相關(guān)咨詢建議，力求避免索賠事件的發(fā)生，對已經(jīng)發(fā)生的索賠事件，根據(jù)合同的約定，及時做好事件發(fā)生、發(fā)展、終結(jié)等相關(guān)記錄，收集相關(guān)的證據(jù)資料，積極協(xié)助工程管理部門處理索賠事件；對由于施工單位的過錯而引起的質(zhì)量缺陷和工期延誤，積極協(xié)助工程管理部門提出反索賠建議。

5）竣工結(jié)算階段。工程竣工驗收后工程管理部門將經(jīng)初審后的竣工結(jié)算書和完整的竣工結(jié)算資料及時送交跟蹤審計部門，跟蹤審計部門合理安排工程結(jié)算審計工作；跟蹤審計部門組織、安排現(xiàn)場勘測，核查實際施工情況是否與竣工結(jié)算資料相符；跟蹤審計部門按審計工作程序，將完成相關(guān)確認(rèn)手續(xù)后的《工程結(jié)算審計報告》發(fā)與相關(guān)部門，并返還完整的原始送審資料。

（3）工程項目竣工后進行經(jīng)濟效益審計。出具審計報告，核實項目經(jīng)營成果，考核評價責(zé)任承包合同指標(biāo)完成情況。不斷完善經(jīng)營管理制度建設(shè)，提高審計信息的層次和水平。

5.建設(shè)工程造價跟蹤審計注意點

（1）要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項目管理的區(qū)分問題。

（2）要保持跟蹤審計工作與工程建設(shè)管理的協(xié)調(diào)性，做到主動服務(wù)，積極配合。

（3）選擇一個好的跟蹤審計服務(wù)團隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關(guān)鍵。

（4）加強對現(xiàn)場跟蹤審計人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場跟蹤審計人員的綜合素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平，這主要包括幾方面：

一是根據(jù)各個不同的跟蹤審計業(yè)務(wù)，配備相應(yīng)專業(yè)的跟蹤審計人員，企業(yè)通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對項目現(xiàn)場的審計人員進行約束和管理。

二是跟蹤審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把個人職業(yè)道德、責(zé)任心、技術(shù)水平作為進入現(xiàn)場審計的考核指標(biāo)。

三是建立廉潔自律制度。嚴(yán)格執(zhí)行審計廉政紀(jì)律，恪守職業(yè)道德。

四是嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項目負責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負責(zé)人審核的三級質(zhì)量控制制度。

6.結(jié)語

總之，工程造價的過程“跟蹤審計”控制是一項系統(tǒng)工程，需要進行全過程、全方位的管理和控制。在工程項目的造價管理實施中，跟蹤審計的審計模式已經(jīng)得到廣泛推廣，跟蹤審計的作用已經(jīng)滲透到現(xiàn)場管理的每一個環(huán)節(jié)，對工程價款的事前事中控制，對竣工決算中爭議問題的解決，造價的動態(tài)控制等方面都發(fā)揮重要的作用，充分發(fā)揮審計工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。在工程造價上通過審查和控制來發(fā)現(xiàn)項目管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，促使項目管理的不斷完善，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 [科]