李 杰

（長沙學院，湖南 長沙 410003）

一、引言

稅制優(yōu)化理論認為，稅收在各種刺激供給及需求進而推動經(jīng)濟增長的政策手段中是積極有效的，其中最關(guān)鍵的因素是降低邊際稅率，這是由于邊際稅率決定著經(jīng)濟主體的稅后凈收率，影響相關(guān)利益主體的行為偏好。稅制的具體優(yōu)化模型不盡相同，但以宏觀稅負優(yōu)化模型即以一個國家（或地區(qū)）的整體稅負來作為一定意義下的平均稅率來研究為學界所普遍接受。宏觀稅負的數(shù)理模型：MTB=T/GDP（MTB為宏觀稅負T為稅收收入GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值）。

理論上說應當存在一種最優(yōu)宏觀稅負實現(xiàn)“宏觀稅負—經(jīng)濟增長”的良性互動，調(diào)動各市場主體的積極性，最大程度發(fā)揮生產(chǎn)要素的潛能。從西方稅負研究看，稅收規(guī)模存在一個適度的界限。Scully（1991）對103個國家160-1980年總稅收和各種稅收占GDP比重進行了計量分析。得出的結(jié)論表明，稅收占GDP的比重不超過19.3%的國家（或地區(qū)），經(jīng)濟增長率達到了最大化；宏觀稅負大于45%時，經(jīng)濟增長率傾向于0，隨后是負增長?；肌ゑR斯頓（1983）采用實證分析方法對21國的宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系進行了比較分析，其發(fā)現(xiàn)：那些在效率稅制下，使公民承擔較低稅負的國家要比高稅負國家的國民收入增長較快。因此宏觀稅負不宜過高，否則對經(jīng)濟增長將有較大的抑制作用。但如果考慮到以稅收收入安排的財政支出對投資和經(jīng)濟增長具有某種正效應，那么存在一個使使經(jīng)濟增長率最大化的最優(yōu)稅率。

宏觀稅負反映政府經(jīng)濟規(guī)模的大小及政府干預經(jīng)濟的能力和程度，而在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平宏觀稅負是不同的，那么宏觀稅負與經(jīng)濟增長到底是一種什么關(guān)系存在？我省目前還是否存在對稅負的改進空間？空間到底有多大？下面通過分析我省稅收與經(jīng)濟增長的之間的關(guān)系，來分析我國的最優(yōu)宏觀稅負。

二、理論分析

在明確宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系前，為便于理論分析首先明確稅收收入與GDP是正關(guān)系（如圖3），GDP規(guī)模決定稅收規(guī)模，GDP結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)，這一點在這不做過多說明。

圖3 GDP-TAX

彈性概念在經(jīng)濟學中得到廣泛的應用。彈性表示一種經(jīng)濟變量對另一種經(jīng)濟變量變化的反應程度，其一般公式為：

彈性系數(shù)=因變量的變動比率/自變量的變動比率

任何彈性都可以表示為弧彈性，考慮到稅收和GDP總量的增加彈性系數(shù)表示

①當 E=1 時，有（T2-T1）/（T2+T1）=（G2-G1）/（G2+G1）故T1G2=T2G1。

即MTB1=T1/G1=T2/G2=MTB2從此可見稅收彈性系數(shù)為1時，無論經(jīng)濟增長還是衰退宏觀稅負都保持不變。

②當E＞1時，即MTB1=T1/G1＜T2/G2=MTB2從此可見稅收彈性系數(shù)大于1時，宏觀稅負隨著經(jīng)濟增長而增長，隨著經(jīng)濟衰退而下降。

③當E＜1時，即MTB1=T1/G1＞T2/G2=MTB2從此可見稅收彈性系數(shù)小于1時，宏觀稅負隨著經(jīng)濟增長而下降，宏觀稅負隨著經(jīng)濟衰退而上升。

借助彈性系數(shù)作為中間量，我們可以發(fā)現(xiàn):一個國家保證國家參與分配新增國民收入，保證宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，使宏觀稅負適應經(jīng)濟發(fā)展，必須保障E＞=1；同時也確切知道，判斷宏觀稅負是否過高，或者宏觀稅負與經(jīng)濟增長是呈正相關(guān)還是負相關(guān)，稅收彈性系數(shù)是必須明確的前提條件。

當稅收彈性系數(shù)大于或等于1時，隨著經(jīng)濟發(fā)展宏觀稅負適度上升是有益經(jīng)濟發(fā)展，同樣經(jīng)濟衰退時宏觀稅負下降是有利于重振經(jīng)濟。如此我推測宏觀稅負與經(jīng)濟增長的互動關(guān)系并非單純的正相關(guān)或負相關(guān)，而是正負相關(guān)的結(jié)合體，是宏觀稅負的拋物線（如圖4）。

圖4

當經(jīng)濟發(fā)展初步啟動時，政府的收入規(guī)模和公共支出水平較低，而滿足經(jīng)濟發(fā)展需要的公共服務和公共基礎(chǔ)設(shè)施短缺，此時適度提高宏觀稅負，增加稅收以滿足公共產(chǎn)品的需求，則提高宏觀稅負的邊際正效應大于增加稅收的邊際成本。如此適度提高宏觀稅負總體有利于擴大投資和經(jīng)濟增長，此宏觀稅負的正效應對應為C點左半側(cè)。

但在宏觀稅負足夠高，稅收規(guī)模已經(jīng)較大的情況下，進一步提高稅負，增加稅收，則宏觀稅負的邊際正效應遞減，當宏觀稅負越過c點（最佳宏觀稅負水平），宏觀稅負與經(jīng)濟增長呈現(xiàn)負相關(guān)。在這有點特別需要指出的是，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，社會產(chǎn)業(yè)整體邊際利潤的上升，拋物線將向右偏移，同時意味著最佳宏觀稅負水平有一定上升。

這種結(jié)論不難理解，可以直觀解釋如下:從稅收籌集角度看，政府向私人部門征稅，減少了私人用于投資的可支配資源的同時降低了其收入期望，對投資和經(jīng)濟增長具有負效應。例如稅率較高和折舊扣除較低，就不鼓勵投資或資本存量的凈增長。同時，從稅收支出角度看，政府的稅收又用于提供社會公共產(chǎn)品，這些公共產(chǎn)品因為界定和保護了產(chǎn)權(quán)，矯正了外部性，或者改善了私人部門的投資環(huán)境，可以提高資源配置的效率，改進了生產(chǎn)要素的配置。因此，稅收對經(jīng)濟增長的影響具有兩面性，從稅收籌集方面講具有抑制私人投資的負激勵效應;從稅收支出角度看又具有一定的促進作用，其凈效應取決于這兩種作用力的相對大小。而這兩種影響力都是稅收規(guī)模的函數(shù)，但經(jīng)濟增長不是稅收的單調(diào)遞增或單調(diào)遞減函數(shù)。這種單調(diào)關(guān)系只能在一定范圍內(nèi)存在，超過某一點或限度后，稅收的影響合力方向?qū)l(fā)生逆轉(zhuǎn)。在政府稅收規(guī)模和公共支出水平較低時，公共設(shè)施和公共服務供給短缺，此時適度提高宏觀稅負，增加稅收以滿足社會對公共產(chǎn)品的需求的邊際正效應，大于增加稅收的邊際成本（負激勵效應）。而且，這時征稅的收入效應一般大于替代效應，即征稅使投資的收益降低，而投資者要維持相同的凈收入，必須增加投資數(shù)量。因此，適當擴大稅收占GDP比重，總體上有利于擴大投資和經(jīng)濟增長。但在宏觀稅負已經(jīng)足夠高，稅收規(guī)模和成本已偏大時，再增加稅收，由于邊際收益遞減法則，增稅提供公共產(chǎn)品的邊際正效應，將不能彌補稅收的邊際成本。而且，稅收的替代效應將大于收入效應，從而負效應占主導，繼續(xù)提高稅收占GDP比重，總體上將不利于刺激投資和經(jīng)濟增長。需要特別明確指出的是最優(yōu)宏觀稅負，作為稅收影響合力方向的拐點是會動態(tài)呈現(xiàn)的，具有時空特性，在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，具有與之相對應的最佳稅率，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，社會產(chǎn)業(yè)整體邊際利潤的上升，經(jīng)濟體的最佳稅率會有一定上升的空間。

三、實證分析

鑒于宏觀稅負與經(jīng)濟增長互動關(guān)系的指標主要有GDP、稅收。本文根據(jù)湖南省2001～2011年稅收收入與GDP的發(fā)展情況，從定性分析與定量分析量方面探討兩者之間的辯證關(guān)系。湖南省2001～2011年稅收收入與GDP增長情況見表1。

表1 2001～2011湖南稅收與GDP增長情況對比表

從表1可以看出，湖南地方經(jīng)濟發(fā)展迅速，全省GDP總量從2001年的3831.90億增長到2011年的19669.56億，年平均增長16.97%；同時湖南稅收保持較快增長態(tài)勢，2011年達到了1877.75億，增長率由9.11%一度達到29.97%，年平均增長19.65%。GDP總量和稅收收入不斷平穩(wěn)上升，按可比價格計算年平均增長率在10%以上，雖在絕大多年份，稅收增長高于GDP增長，但可以明顯發(fā)現(xiàn)湖南的宏觀稅負保持穩(wěn)中有升，2001～2011年宏觀稅負極差在不考慮通脹的情況下也僅為1.57%。盡管個別年份受局部或偶然因素的影響，我省稅收經(jīng)濟彈性系數(shù)出現(xiàn)一定程度的快速下行，但我省稅收與經(jīng)濟之間的依存度將會保持趨強的態(tài)勢，稅收經(jīng)濟彈性系數(shù)將相對穩(wěn)定地回歸至合理區(qū)間。

運用Eview s計量經(jīng)濟學軟件，在對2001～2011湖南稅收與GDP增長情況對比表進行回歸分析及普通最小二乘法（OLS）估計有如下統(tǒng)計結(jié)果（見圖1、圖2）。

圖1 “宏觀稅負——經(jīng)濟增長”散點圖

X1為宏觀稅負，Y為GDP增長率。圖1顯示宏觀稅負與經(jīng)濟增長存在相關(guān)性，并且湖南在現(xiàn)階段宏觀稅負與經(jīng)濟增長以正相關(guān)聯(lián)系存在。

圖2 OLS估計

OLS估計出的模型：

R-squared是模型的相關(guān)系數(shù)，本模型R=0.736851，在模型意義上R越接近1，表明模型擬合的越好，線性關(guān)系越顯著，R=0.736851說明經(jīng)濟增長與宏觀稅負相關(guān)關(guān)系比較顯著。

從散點圖和OLS估計結(jié)果中可以看出，在湖南當前經(jīng)濟發(fā)展水平，目前宏觀稅負對經(jīng)濟增長是以一種正效應存在。說明這些年來湖南宏觀稅負一定程度上對經(jīng)濟發(fā)展起到了正面影響，推動了湖南經(jīng)濟發(fā)展。

表2 2001年以來我省GDP產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化表

在國民經(jīng)濟的三次產(chǎn)業(yè)中，第一產(chǎn)業(yè)的輕稅傾向已成趨勢，第二產(chǎn)業(yè)稅負最高，第三產(chǎn)業(yè)稅負次之。因此，在GDP總量一定的情況下，如果產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的占比增加，經(jīng)濟稅源就快于GDP的發(fā)展速度，從而稅收彈性系數(shù)得以提高。從表1可知，2001～2011年，我國國民經(jīng)濟中第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重不斷下降，第二產(chǎn)業(yè)所占比重不斷上升，同時意味著湖南稅收增速遠遠超出經(jīng)濟增速，宏觀稅負將隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定上升空間。

四、結(jié)論

分析至此，對我省稅收與經(jīng)濟依存狀況及其原因就有了較為系統(tǒng)的理解和把握。以此為出發(fā)點，結(jié)合我省宏觀經(jīng)濟走勢和經(jīng)濟發(fā)展目標，可對我省現(xiàn)行宏觀稅負及未來宏觀稅負趨勢進行判斷。

最優(yōu)宏觀稅負是動態(tài)變化的，是與一定經(jīng)濟發(fā)展階段相搭配的，具有鮮明的時空特性。2001～2011年我省稅負與經(jīng)濟之間的依存關(guān)系顯著，當前湖南稅負水平與湖南經(jīng)濟發(fā)展階段相適應，是適度和必要的。（1）從稅收彈性系數(shù)看，2001～2007和2010～2011年彈性系數(shù)保持在1.20左右，2008～2009年受經(jīng)濟危機影響彈性系數(shù)一度低于1，但隨后回升；（2）從宏觀稅負分析來看，宏觀稅負隨經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)中有升，且與經(jīng)濟增長呈正相關(guān)關(guān)系；（3）從長期看，湖南宏觀稅負水平將有一個長期的上升階段。一方面，當前宏觀稅負水平處于稅負禁區(qū)的拐點的左側(cè)，宏觀稅負的邊際正效應大于增稅的邊際成本，同時湖南經(jīng)濟發(fā)展進入快車道，年平均增速達到16.97%，為一個國家保證國家參與分配新增國民收入，保證宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，使宏觀稅負適應經(jīng)濟發(fā)展，必須保障E＞1，這意味著宏觀稅負會相應上升；另一方面，湖南作為農(nóng)業(yè)大省，第一產(chǎn)業(yè)在GDP總量中占有相當大的比重，而在我國當前稅制下，農(nóng)業(yè)的輕稅傾向只會日趨明顯，二、三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻越加突出，這樣隨著一、二、三產(chǎn)業(yè)比例變化、宏觀稅負水平會向二、三產(chǎn)業(yè)靠近，這也意味著宏觀稅負必然有一定上升。

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