摘要：建筑行業(yè)對我國國民經(jīng)濟具有重大影響，與社會各個行業(yè)存在高度關(guān)聯(lián)性，可以大大緩解就業(yè)壓力，在我國具有十分重要的地位和作用。建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是國務院關(guān)于稅制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重復征稅，完善稅制，推進建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但是政策的改變也為建筑企業(yè)帶來了巨大的影響和諸多問題。筆者根據(jù)建筑行業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析新政策對建筑行業(yè)的影響，為建筑行業(yè)適應“營改增”提出一些建議和策略。

增值稅是以“抵扣機制”為核心的，這也是增值稅的本質(zhì)特征，所以建筑業(yè)實行“營改增”將會涌現(xiàn)出眾多新的問題。根據(jù)已經(jīng)實行“營改增”的企業(yè)實際核算情況看，建筑施工企業(yè)一定要改善以往的傳統(tǒng)管理模式，否則新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負，反而有使稅負大幅提升的可能性。

一、稅改對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅后，變更了應繳稅款計算方式，直接引起企業(yè)繳稅款數(shù)額的變化。理論上，稅制變革后，稅負可能會下降，一些專家論證認為，由于原材料、固定資產(chǎn)和運輸成本可以抵扣，稅負必然降低。但是由于國內(nèi)絕大部分建筑施工企業(yè)的財務體制不健全、松散的承包模式不能對項目部及分公司進行高效管理，這些都直接導致企業(yè)對于進項稅額的管理不到位。而且由于建筑行業(yè)的特點，建筑行業(yè)獲取有效的增值稅進項抵扣發(fā)票存在困難：第一，建筑施工企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本一般占到總成本的20%-30%，但是巨額的人工成本無法抵扣銷項稅額。第二，與制造業(yè)不同，建筑施工項目具有工期長、流動性大、施工地域廣、材料品種多等特點，許多原材料都是從小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶的購買的，大量的上述供應商尚未納入增值稅的征收范圍，處于增值稅抵扣機制的循環(huán)之外，難以提供能夠進行抵扣的發(fā)票。第三，建設單位甲供材料的情況在建筑業(yè)施工的過程中普遍存在，當甲方采購材料，發(fā)票開給甲方，甲方再將材料以預付賬款的形式撥付乙方， 此時采購材料得到的的增值稅發(fā)票則不能得到抵扣。

（二）對企業(yè)管理模式的影響

營業(yè)稅改增值稅的巨大意義就是改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進服務業(yè)的發(fā)展，也自然包括促進企業(yè)經(jīng)營管理模式發(fā)展?，F(xiàn)在大部分建筑業(yè)企業(yè)還屬于傳統(tǒng)的粗放管理模式，稅負加重是無疑的。因此，也有學者把“營改增”看作為施工企業(yè)完善自身管理體制和提高管理水平的良好機遇。營改增后，如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險控制，對建筑施工企業(yè)意義重大。首先，建筑企業(yè)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)法人機構(gòu)全稱一致才能夠抵扣，建筑企業(yè)一般擁有很多分公司，而其分公司又有若干項目部，遍布在全國各地，“營改增”后各地的增值稅清算工作將是一項龐大的工作；其次，增值稅實行專用發(fā)票抵扣稅款的方式， 在這種征管制度下要求納稅人必須具備相當健全的會計核算制度和一定的會計核算能力，可以準確核算銷項稅額、進項稅額并提供和保存有效發(fā)票；最后，增值稅納稅工作復雜繁瑣工作量大，如票據(jù)管理問題、手續(xù)問題等。上述問題對施工企業(yè)的現(xiàn)存財務管理模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（三）對建筑產(chǎn)品造價制定的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，相比之下增值稅是價外稅，由消費者承擔稅負。這與原來的建筑產(chǎn)品價格構(gòu)成大相徑庭。一是稅改后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設單位招標概預算編制也會發(fā)生巨大改變，對外發(fā)布的公開招標書也要適當?shù)恼{(diào)整內(nèi)容。二是這種改變使建筑企業(yè)投標工作變更加復雜。例如，標書編制中很難準確預測有多少成本費用可以取得增值稅進項稅額。標書編制中投標總價包含增值稅，增值稅屬于價外稅，如何在投標中編制等等問題，必須統(tǒng)一考慮。三是執(zhí)行了全新的定額標準，企業(yè)必須重新修改施工預算，也要重新進行編制企業(yè)的內(nèi)部定額。所以，營業(yè)稅改增值稅必將推進國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展等產(chǎn)生一系列變革，對建造產(chǎn)品造價造成全面又深遠的影響。

（四）對資產(chǎn)負債的影響

因為增值稅是價外稅，建筑施工企業(yè)在采購材料、購置設備時必須按法規(guī)在會計處理上將進項稅額扣除，于是資產(chǎn)的賬面價值比稅改之前有所降低，在負債不變的基礎(chǔ)上可能導致企業(yè)升高資產(chǎn)負債率。固定資產(chǎn)凈值必定在下降，因此必將改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。同時，由于建筑施工企業(yè)購置設備可以抵扣，會適當?shù)募哟笃髽I(yè)對設備投資的力度，而這類投資投資可能需要融資。但稅改后的金融行業(yè)，被劃分為簡易征稅類，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，大量融資費用無法進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，也會提高企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)負債率。

（五）對現(xiàn)金流量的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，應該直接由建筑企業(yè)在所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設單位驗工計價后并不會立即支付建筑企業(yè)工程款，通常要滯后一段時間。而且驗工計價單中通常還要直接扣除5% -20%的預留質(zhì)量保證金等，可是增值稅當期必須繳，一般預留質(zhì)量保證金支付于工程項目竣工驗收之后，工程施工進度大大早于工程款收回。一是企業(yè)必須要墊付工程項目建設所需要的資金和墊付尚未收到工程款相應部分完工工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商、材料商不及時付款，得不到其開具的增值稅進項發(fā)票，導致不能進行進項抵扣，這樣必將增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出量，加劇企業(yè)流動資金緊張的程度，最終為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來不良影響。

二、建筑施工企業(yè)的應對措施

（一）轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

建筑企業(yè)若想在未來激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須把握這次稅改所帶來的機遇，積極主動地由勞動密集型向資本、技術(shù)密集型模式轉(zhuǎn)變。必要時也可以組建物流、建材、混凝土等子公司，建筑企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，解決不能完全提供增值稅抵扣憑證的問題。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理

稅改后，企業(yè)的財務人員、管理人員、材料采購人員和預決算人員等眾多環(huán)節(jié)必須緊密合作才能保證建筑業(yè)增值稅抵扣工作的順利進行。企業(yè)管理機構(gòu)必須定期對相關(guān)部門進行進行增值稅的專業(yè)知識宣講，提高員工對增值稅原理、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的知識水平，培養(yǎng)員工在采購原材料、購置設備和分包等環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識， 并杜絕相關(guān)增值稅進項抵扣發(fā)票取得不完整、保管不當?shù)惹闆r的發(fā)生。在取得增值稅專用發(fā)票時，要對其進行嚴格的審核，對發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認證時間、抵扣期限都應當進行嚴格的審核，以確保其真實性。

（三）提高合同管理水平

合同簽訂時，必須以正確的企業(yè)名稱簽訂，索取的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。嚴格審查合同內(nèi)容，特別注意合同中是否含有不符合、不利于增值稅抵扣的條款。盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商、專業(yè)的分包公司、正規(guī)勞務公司簽訂合同，最大限度的抵扣進項稅額，降低應納增值稅。影響增值稅抵扣的“甲供料”條款要慎重簽訂，減少分包層次，“無合同、無預算、無決算、無發(fā)票”的四無工程必須杜絕。

（四）加強納稅籌劃

稅改無疑給建筑企業(yè)開辟了新的籌劃空間，必須細致的籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，在對材料供應商和工程勞務承包商的選擇上，必須對價格和稅額之間進行充分比較，選擇更有利于建筑企業(yè)的投資方案。例如設備供應商，一般規(guī)模納稅人的供應商提供的設備雖然在價格上比小規(guī)模供應商昂貴，但是稅改之后，一般納稅人的設備供應商能夠給建筑企業(yè)帶來較大數(shù)額的稅金抵扣，所以就要進行細致周全的預算。要達到合理合法減輕企業(yè)稅負的目的必須進行周詳?shù)亩愂栈I劃，合理的納稅籌劃需要每個財務人員根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷的進行探索，還應于與企業(yè)其他部門人員密切的合作。

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