摘 要：目前，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也不斷的完善，相應(yīng)的，財(cái)政方面的政策開(kāi)始深入改革行列，以往的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)逐漸被淘汰，對(duì)于已經(jīng)不能適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展變化的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)將會(huì)逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制的新型會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)取代。在新的制度確定之前，要充分做好預(yù)防將會(huì)發(fā)生的障礙的應(yīng)對(duì)措施，最大程度降低改革的風(fēng)險(xiǎn)以及成本。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是把收付實(shí)現(xiàn)制作為他們的確認(rèn)基礎(chǔ)，這種模式過(guò)去為我國(guó)政府機(jī)關(guān)部門(mén)的預(yù)算管理以及核算工作起到了非常重要的作用。隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)形式發(fā)展的變化和革新，對(duì)于以前的確認(rèn)基礎(chǔ)需要重新審視，使之不斷完善。

會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)常分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制，純粹的這兩制度已經(jīng)不再存在，因?yàn)樗鼈冎皇且源_認(rèn)時(shí)間為基礎(chǔ)的兩個(gè)極端制度?，F(xiàn)在較為常見(jiàn)的是混合式的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，這一制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合體，是會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

1 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇在會(huì)計(jì)工作中至關(guān)重要，不同的確認(rèn)基礎(chǔ)有不同的特點(diǎn)，也有不同的適用范圍，也適用于不同的管理中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇的正確與否直接關(guān)系著會(huì)計(jì)的核算和匯報(bào)工作質(zhì)量的好壞，也將提高或者降低會(huì)計(jì)信息的及時(shí)可靠性，影響著會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的有效程度?？偟膩?lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和會(huì)計(jì)的目標(biāo)要求、報(bào)告類型、財(cái)務(wù)信息維持成本等是決定選擇合適的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的因素。具體的確認(rèn)基礎(chǔ)原則有：

1.1.1 相關(guān)性原則。各種確認(rèn)基礎(chǔ)有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，在進(jìn)行選擇時(shí)，要根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇那些對(duì)會(huì)計(jì)信息有用的確認(rèn)基礎(chǔ)。

1.1.2 成本效益原則。在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇時(shí)要保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上降低信息成本，完善會(huì)計(jì)制度，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)確認(rèn)程序，最大效益的完成會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)工作，使它的實(shí)用性得到提升。

1.2 目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)概況

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制是收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)只是負(fù)責(zé)實(shí)際收到的現(xiàn)金還有付出的現(xiàn)金之間的交易，并且計(jì)量一時(shí)間段現(xiàn)金收支差，匯報(bào)財(cái)務(wù)成果，程序簡(jiǎn)單。對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的數(shù)額實(shí)際就是入庫(kù)預(yù)算金額，這有利于合理進(jìn)行預(yù)算撥款和支出工作。但是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)有著很大的不足，因此，它必將面臨新的挑戰(zhàn)，承受時(shí)代的重壓。重新審視當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是形式所趨，此外還要求我們客觀地分析會(huì)計(jì)環(huán)境并對(duì)其未來(lái)發(fā)展做進(jìn)一步的預(yù)算。

不同的單位適合不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，我國(guó)財(cái)政的總預(yù)算和行政單位的會(huì)計(jì)預(yù)算可以仍舊實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)核算則需改為權(quán)責(zé)發(fā)生制?？偟膩?lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一些事業(yè)單位則更顯會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的靈活性，在現(xiàn)金制的主體前提下，結(jié)合應(yīng)計(jì)制，采用混合的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

2 收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處

收付實(shí)現(xiàn)制也就是現(xiàn)金制是一種基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，它以實(shí)際收付的款項(xiàng)作為基本準(zhǔn)則，所以一旦會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生變化，現(xiàn)金制就很難適應(yīng)現(xiàn)有的條件，表現(xiàn)出很多缺陷?？偟膩?lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制不利于單位及時(shí)有效的進(jìn)行成本核算工作，以及各方面的考核；不鞥你把單位負(fù)債準(zhǔn)確全面的記錄下來(lái)，難以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；使收支不成比例，不能真實(shí)反映收支的結(jié)余問(wèn)題；不能真實(shí)反映外部投資項(xiàng)目；不利于對(duì)政府財(cái)務(wù)和年終結(jié)算做準(zhǔn)確的總結(jié)。但是具體的不足則表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

2.1 財(cái)政支出表現(xiàn)不全面?，F(xiàn)金制對(duì)財(cái)政的支出僅僅體現(xiàn)在現(xiàn)金的實(shí)際支付項(xiàng)目，包括當(dāng)期的基礎(chǔ)設(shè)施的支出、工資發(fā)放和歸還債務(wù)的本金利息等。不包括本期內(nèi)發(fā)生的但是沒(méi)有用現(xiàn)金支付的，如基層單位拖欠工資等部分。

2.2 核算成本和費(fèi)用過(guò)程不精確。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制的費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)是款項(xiàng)的支付，而沒(méi)有付費(fèi)的不做反映，使整個(gè)成本、費(fèi)用的核算存在很大的不準(zhǔn)確性。

2.3 很難適應(yīng)現(xiàn)在復(fù)雜多樣的新業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法正確的處理繁雜的新業(yè)務(wù)，尤其是政府采購(gòu)制以及國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行，使采購(gòu)和付款兩環(huán)節(jié)分離，有時(shí)貨到款卻未付，或者一次性付款后，貨卻未到。

2.4 引起大規(guī)模的年度收支波動(dòng)。現(xiàn)金制只是記錄各款項(xiàng)收到、付出的時(shí)間，卻不考慮其收支時(shí)間的配合。收付實(shí)現(xiàn)制的這一缺陷其實(shí)很關(guān)鍵，它僅是對(duì)款項(xiàng)收支時(shí)間的記錄，這樣就不可避免的造成因時(shí)間帶來(lái)的財(cái)政問(wèn)題，因?yàn)檫@一確認(rèn)基礎(chǔ)從不考慮其他款項(xiàng)收支時(shí)間的配合工作。

2.5 會(huì)計(jì)報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)容反映不全面。在會(huì)計(jì)匯總報(bào)表中，常常缺乏各項(xiàng)目間的聯(lián)系，并在總預(yù)算的報(bào)表中，缺乏相關(guān)信息資料。這樣簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅大大降低經(jīng)濟(jì)匯總的準(zhǔn)確可靠性，而且會(huì)使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的工作態(tài)度，為以后的工作效率帶來(lái)極大的影響。

3 改善預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的措施

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的完善，以及各方面公共財(cái)政基本框架的重建，我國(guó)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)不能滿足新的變化需求。在各個(gè)國(guó)家公共財(cái)政管理不斷改革創(chuàng)新的形式下，我國(guó)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)顯得更加落后，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制將順應(yīng)進(jìn)入國(guó)家政府的預(yù)算會(huì)計(jì)中去。

目前，世界的經(jīng)濟(jì)合作不斷加強(qiáng)，大多數(shù)的國(guó)家不同程度上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以作為政府的預(yù)算和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，更多的國(guó)家對(duì)這一制度正進(jìn)行大膽的改革創(chuàng)新，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究人員和實(shí)踐工作者目前也在大力倡導(dǎo)全面在預(yù)算會(huì)計(jì)中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)。由于在我國(guó)如果引入這種權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，將會(huì)影響到很多方面隨之進(jìn)行配套改革，這樣就使得此項(xiàng)工作就必將出現(xiàn)很多實(shí)施過(guò)程中的障礙，所以，我們要在實(shí)施改革之前，進(jìn)行將會(huì)在改革進(jìn)程中存在的問(wèn)題或出現(xiàn)的障礙進(jìn)行充分的估計(jì)，盡量提前為改革中出現(xiàn)的障礙做好準(zhǔn)備預(yù)防工作，也提前做好措施的準(zhǔn)備，降低改革風(fēng)險(xiǎn)與改革成本。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)相關(guān)原則，總結(jié)吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)金會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，筆者主要提出了以下了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)修正方案：

3.1 對(duì)于政府會(huì)計(jì)預(yù)算采用原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，配合使用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要有與之適應(yīng)的文化，即“順應(yīng)規(guī)則”文化，將此文化與其他的工管改革聯(lián)系起來(lái)。權(quán)責(zé)發(fā)生制變化過(guò)程應(yīng)適應(yīng)政府官員，隨著官員們的價(jià)值觀與態(tài)度的改變無(wú)形的將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變到支持一定文化和公共利益的行為上，逐步將該制度進(jìn)行改革。若想使管理的自主性優(yōu)勢(shì)得到最大限度的發(fā)揮，就要毫不放松地營(yíng)建信任、低成本的氛圍。如果沒(méi)有這種文化的支撐，我們所說(shuō)的預(yù)算方法就得不到發(fā)揮。

3.2 對(duì)于事業(yè)單位實(shí)行修正完的權(quán)責(zé)發(fā)生制

在基本原則上采用該種制度基礎(chǔ)，但是對(duì)于一些像政府撥款和捐贈(zèng)收入、獎(jiǎng)勵(lì)支出以及贊助支出等特定業(yè)務(wù)，采用傾向于收付實(shí)現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。由于近些年的事業(yè)單位逐步向著社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也開(kāi)始逐漸的趨向于企業(yè)，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制變化。但是，事業(yè)單位的內(nèi)在性質(zhì)又一定程度的使權(quán)責(zé)發(fā)生制不能獨(dú)立實(shí)施，所以，要有收付實(shí)現(xiàn)制加以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)，在實(shí)施該確認(rèn)基礎(chǔ)制度后，接下來(lái)的既主要又艱巨的任務(wù)就是認(rèn)真地評(píng)估事業(yè)單位的公共資產(chǎn)，然后對(duì)評(píng)價(jià)的價(jià)值做入賬登記工作，進(jìn)而編制一套準(zhǔn)確的初期資金負(fù)債表，大大方便所占有的資源擁有情況。對(duì)于一些難以進(jìn)行客觀計(jì)量的公共資產(chǎn)，可以不直接出現(xiàn)在資產(chǎn)的債務(wù)列表上，而是把這些無(wú)法確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)以附注的形式項(xiàng)目在創(chuàng)新型財(cái)務(wù)報(bào)告列表中，這樣公共資產(chǎn)就可以很明確的被相關(guān)工作人員了解，醒目的把各種難做的資金呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)總匯表中。

對(duì)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和確認(rèn)方法的選擇，可以從不同方面進(jìn)行分析。由于方法多種多樣，使人們對(duì)估計(jì)性類型的信息和不確定信息的可靠性開(kāi)始擔(dān)心起來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用對(duì)于各個(gè)部門(mén)資產(chǎn)分配工作的正常運(yùn)行有著極大的影響。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)形式也把折舊基金更換為現(xiàn)有的資產(chǎn)，但是這樣卻會(huì)使資產(chǎn)充足部門(mén)與資產(chǎn)匱乏部門(mén)發(fā)生權(quán)益爭(zhēng)議。針對(duì)爭(zhēng)議，進(jìn)行細(xì)致的分析，把資產(chǎn)匱乏部門(mén)的資產(chǎn)漸漸耗盡，然后重新注入資金，保證原有資產(chǎn)基礎(chǔ)。任何問(wèn)題的出現(xiàn)都不應(yīng)該影響到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方法的正確選擇，只要在保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，就能慢慢地進(jìn)行研究工作，以解決特定的計(jì)量、技術(shù)問(wèn)題。

4 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上分析可以看出，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境日后將會(huì)發(fā)生巨大變化，也將會(huì)導(dǎo)致政府有關(guān)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化并且呈現(xiàn)多樣性。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)的要求，不僅包括真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況，實(shí)事求是的把政府和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)做到最好，還包括保證會(huì)計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)與國(guó)家的預(yù)算達(dá)成一致。另外，還需要提供具有一定價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)人員公平公正的分析、評(píng)價(jià)國(guó)家政府和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)情。

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